Срок ответа на жалобу в налоговую

Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 153-ФЗ наименование статьи 140 настоящего Кодекса изложено в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии , позиции высших судов и другие комментарии к статье 140 НК РФ

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 17 марта 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 6-ФЗ

1. В ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия по ней решения вправе обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) полностью или в части в целях представления дополнительных документов (информации), но не более чем на шесть месяцев.

В течение пяти дней со дня получения указанного ходатайства вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу (апелляционную жалобу), принимает одно из следующих решений:

о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) полностью или в части;

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу).

Информация об изменениях:

Пункт 2 изменен с 17 марта 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 6-ФЗ

2. Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) возможно с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа, рассматривающего жалобу (апелляционную жалобу):

до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом, судом общей юрисдикции;

в случае невозможности рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) до разрешения другого дела судом в конституционном, гражданском, арбитражном, административном, уголовном судопроизводстве;

до рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в порядке, предусмотренном главой 20 3 настоящего Кодекса.

О принятом решении об указанном приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) в течение трех дней со дня его принятия сообщается лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу).

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 153-ФЗ пункт 3 статьи 140 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

3. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

4. Утратил силу с 17 марта 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 6-ФЗ

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 153-ФЗ статья 140 настоящего Кодекса дополнена пунктом 5, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

5. Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Информация об изменениях:

Пункт 6 изменен с 17 марта 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 6-ФЗ

6. Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В случае представления лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов сроки, установленные абзацами первым и вторым настоящего пункта, исчисляются с момента получения указанных документов вышестоящим налоговым органом, рассматривающим жалобу (апелляционную жалобу).

Как обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган с 2020 года

Компании и ИП с 2020 года могут подавать жалобы (апелляционные жалобы) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Рассказываем, что это означает и какие общие правила действуют при обращении с жалобой на налоговую в вышестоящий налоговый орган.

  • Бланк жалобы на ИФНС с 2020 года (скачать образец)
  • Как правильно составить жалобу на налоговую инспекцию с 2020 года
  • Получение ответа на жалобу в налоговую с 2020 года: новый порядок
  • Как электронно подать жалобу на налоговую инспекцию: новый порядок с 2020 года

Чем руководствоваться

  • форму жалобы (апелляционной жалобы);
  • порядок ее заполнения;
  • электронный формат;
  • правила подачи жалобы (апелляционной жалобы);
  • порядок направления решений (извещения) по ним в электронной форме.

Этот документ закрепляет правила подачи юрлицами и ИП жалоб (апелляционных жалоб) в электронной форме именно по ТКС. Он действует с 30 апреля 2020 года.

Что можно обжаловать

Организации и ИТ теперь могут использовать утвержденные форматы при направлении жалоб в вышестоящие налоговые органы через ИФНС (п. 1 и 2 ст. 139.2 НК РФ) на:

  • ненормативные решения инспекций;
  • действия (бездействие) их должностных лиц.

Порядок их обжалования регламентирует гл. 19 Налогового кодекса РФ.

Требования к жалобе

Отправленная по ТКС жалоба должна быть подписана усиленной квалификационной подписью подающего жалобу и направлена через оператора электронного документооборота.

В ответ налоговый орган сообщит по ТКС:

  • время и место ее рассмотрения;
  • информацию о приостановлении или об отказе в приостановлении исполнения решения ИФНС;
  • сведения о продлении срока рассмотрения жалобы;
  • решение по ней.

Кто может подать

Направить жалобу может:

  • налогоплательщик;
  • плательщикам сборов;
  • плательщик страховых взносов;
  • налоговый агент;
  • их представителями.

Подачу физлицом жалобы через личный кабинет налогоплательщика определяет другой документ – порядок ведения ЛК, утвержденный приказом ФНС от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617.

Какие документы участвуют

В процессе электронного документооборота при представлении в налоговый орган жалобы и направлении решения (извещения) по ней по ТКС также участвуют следующие технологические электронные документы:

  1. подтверждение даты отправки электронного документа;
  2. квитанция о приеме;
  3. уведомление об отказе в приеме;
  4. извещение о получении (формируется автоматически программным обеспечением получателя для последующей передачи отправителю на каждый документ и технологический электронный документ из указанных выше);
  5. информационное сообщение о представителе в налоговых отношениях.

Сколько хранить документы

Все электронные документы с усиленной квалифицированной подписью и квалифицированные сертификаты ключей её проверки, применявшиеся для формирования подписи в жалобах и технологических электронных документах нужно хранить в течение 5 лет с даты получения или отправки.

Как часто проверять

Участники информационного обмена (вы и ИФНС) не реже 1 раза в течение рабочего дня должны проверять поступление жалоб, решений (извещения) по ним и технологических электронных документов.

Технические требования

Направление и получение жалобы, решения (извещения) по жалобе в электронной форме по ТКС допустимо при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной подписи, позволяющих:

  • идентифицировать владельца ключа проверки;
  • установить отсутствие искажения информации в указанных документах.

При этом какие-либо специальные квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи не нужны.

Разумеется, направление жалобы и в ответ решения (извещения) по ней в электронной форме по ТКС происходит в зашифрованном виде.

Дата подачи

Датой представления жалобы в налоговый орган по ТКС считается день, зафиксированный в подтверждении даты отправки электронного документа, сформированном оператором электронного документооборота.

Дата принятия

Жалоба считается принятой налоговым органом, если подавшему её поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная усиленной квалифицированной подписью ИФНС.

Датой получения жалобы налоговым органом по ТКС считается дата, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Когда жалобу не примут

Жалоба не считается принятой в случае:

  • подачи в налоговый орган, не выносивший оспариваемых актов в отношении лица, нарушение прав которого обжалуется;
  • если жалоба не соответствует утвержденному формату;
  • отсутствия в жалобе усиленной квалифицированной подписи подавшего жалобу или несоответствия электронной подписи усиленной квалифицированной подписи лица, подавшего жалобу;
  • направление жалобы представителем без приложения информационного сообщения о представительстве в налоговых отношениях.

Когда решение по жалобе не дошло

Решение (извещение) по жалобе не считается принятым лицом, направившим жалобу, в случае:

КАК РАССМАТРИВАЕТСЯ ЖАЛОБА (АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА), ПОДАННАЯ В УФНС?

КАК РАССМАТРИВАЕТСЯ ЖАЛОБА (АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА), ПОДАННАЯ В УФНС?

Положения ст. 138, 139.3 и 140 НК РФ с 17.03.2021 применяются в редакции Федерального закона от 17.02.2021 N 6-ФЗ. То есть жалобы (апелляционные жалобы), которые подал налогоплательщик в УФНС на акты или действия ИФНС после указанной даты, рассматриваются по новым правилам. В чем их суть, мы поясним в данном материале.

Свое несогласие с выводами, сделанными ИФНС по результатам проверки, налогоплательщик может выразить в различных формах и на разных этапах. На первом этапе это письменные возражения на акт налоговой проверки (НП). Процедура их подачи описана в ст. 100 НК РФ. Следующий этап — подача апелляционной жалобы.

В статье заострим внимание на вопросах, связанных с подачей и рассмотрением апелляционной жалобы , поскольку досудебный порядок обжалования решений по НП обязателен в силу п. 2 ст. 138 НК РФ.

Однако не оставим также без внимания правила подачи, рассмотрения обычной жалобы, в которой, как правило, заявляются следующие претензии по поводу нарушения прав налогоплательщика:

— неправомерное выставление требования об уплате налогов;

— вынесение решения о приостановлении операций по банковским счетам;

— отказ в возврате налога или в предоставлении налоговых вычетов.

К сведению. При апелляционном обжаловании решение ИФНС по НП вступает в силу со дня принятия УФНС решения по жалобе. Словом, подача апелляционной жалобы откладывает срок вступления в силу спорного решения ИФНС.

Подача обычной жалобы не откладывает вступление в силу решения ИФНС. Поэтому в период рассмотрения УФНС жалобы с налогоплательщика все равно будут взыскиваться начисленные в ходе проверки налоги, пени и штрафы (ст. 101.2, 101.3, п. 5 ст. 138 НК РФ). Приостановление исполнения решения ИФНС возможно только при предоставлении банковской гарантии (п. 4 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ).

Процедура подачи жалобы (апелляционной жалобы)

Апелляционная жалоба

Апелляционная жалоба на решение по результатам проверки подается в ИФНС, которая вынесла это решение. Так как решение вступает в силу через месяц со дня его вручения проверяемому лицу (п. 9 ст. 101 НК РФ), апелляционная жалоба может быть подана в течение указанного месяца — по той причине, что материалы НП находятся в ИФНС, вынесшей решение. После получения жалобы ИФНС в течение трех дней должна направить жалобу вместе с материалами по проверке в УФНС (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Апелляционная жалоба может быть подана непосредственно в ИФНС. Альтернативный вариант — направление жалобы по почте, в электронной форме по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (ст. 139.2 НК РФ). Формат и Порядок представления данной жалобы в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@.

Обычная жалоба

В случае пропуска месячного срока подачи апелляционной жалобы (п. 9 ст. 101 НК РФ) у налогоплательщика остается возможность дальнейшего обжалования уже вступившего в силу решения ИФНС. В этом случае несогласие налогоплательщика с решением по НП выражается посредством подачи обычной жалобы.

Она может быть подана налогоплательщиком в течение года, который отсчитывается от даты принятия решения (то есть от даты, которая указана на самом решении). Такая жалоба подается сразу в УФНС (п. 2 ст. 139 НК РФ).

В случае пропуска срока, установленного п. 2 ст. 139 НК РФ, налогоплательщик вправе ходатайствовать перед УФНС о его восстановлении. Но УФНС удовлетворит это ходатайство, если признает причины пропуска срока уважительными.

Обычная жалоба может быть подана в УФНС теми же способами, что и апелляционная жалоба. Это следует из ст. 139.2 НК РФ.

Обратите внимание! Налогоплательщик, подавший жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по ней может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в УФНС (п. 7 ст. 138 НК РФ). Но следует учесть, что отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает его права на повторное обращение с такой жалобой по тем же основаниям и в том же порядке.

Оформление жалобы (апелляционной жалобы)

Содержание обеих жалоб формируется, по сути, одинаково — обе жалобы должны содержать элементы, перечисленные в п. 2 ст. 139.2 НК РФ.

Жалоба (апелляционная жалоба) подписывается налогоплательщиком или его представителем (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). В последнем случае к жалобе необходимо приложить доверенность представителя .

Основания для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения

Основаниями для оставления жалобы без рассмотрения являются обстоятельства, перечисленные в п. 1 ст. 139.3 НК РФ (с 17.03.2021 этот перечень дополнен тремя новыми позициями — см. пп. 6, 7 и 8):

1) жалоба подана с нарушением порядка, установленного п. 1 ст. 139.2 НК РФ, или в ней не указаны акты, действия ИФНС, нарушившие права налогоплательщика;

2) пропущены сроки подачи жалобы и не приложено ходатайство о его восстановлении либо УФНС отказало в восстановлении срока ;

3) до принятия решения по жалобе налогоплательщик отозвал ее (полностью или в части);

4) ранее была подана жалоба по тем же основаниям, за исключением случая, если после ее рассмотрения разрешен спор о том же предмете и по тем же основаниям в порядке, предусмотренном гл. 20.3 НК РФ;

5) до принятия решения по жалобе ИФНС уже устранила нарушения, на которые пожаловался налогоплательщик;

6) до принятия решения по жалобе налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям был разрешен судом;

7) жалоба не подписана лицом, подавшим ее, или его представителем либо не представлена оформленная в установленном порядке доверенность представителя ;

8) до принятия решения по жалобе ЮЛ, подавшее жалобу, исключено из ЕГРЮЛ по решению ИФНС или ликвидировано либо получены сведения о смерти или об объявлении умершим физического лица, подавшего жалобу, и при этом спорное правоотношение не допускает правопреемства.

Обратите внимание! Решение оставить жалобу без рассмотрения (полностью или в части) УФНС примет в течение пяти рабочих дней со дня (п. 2 ст. 139.3 НК РФ):

— получения заявления об отзыве жалобы (полностью или в части);

— получения информации от ИФНС об устранении нарушений;

— получения информации о наличии обстоятельств, указанных в пп. 6 и 8 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.

Это решение должно быть направлено налогоплательщику в течение трех рабочих дней со дня его принятия (абз. 4 п. 2 ст. 139.3).

Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы)

Порядок рассмотрения жалобы определен положениями ст. 140 НК РФ. Приведем его основные положения в таблице.

Участие налогоплательщика в рассмотрении жалобы

По общему правилу жалоба рассматривается УФНС без участия налогоплательщика. Его участие возможно лишь в отдельных случаях и на основании решения УФНС (сам налогоплательщик не вправе требовать разрешения на участие в рассмотрении жалобы). Налогоплательщик может быть приглашен на рассмотрение жалобы, если имеются (п. 2 ст. 140 НК РФ):

— противоречия в материалах, которые передала ИФНС;

— противоречия между документами, поданными налогоплательщиком и полученными от ИФНС;

— существенные нарушения со стороны ИФНС при процедуре вынесения решения по проверке.

Рассмотрение жалобы возможно с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС (п. 2 ст. 140 НК РФ)

Срок рассмотрения жалобы

Жалоба рассматривается в течение месяца со дня ее получения, и этот срок может быть увеличен еще на месяц. В случае представления лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов данный срок исчисляется с момента их получения УФНС (п. 6 ст. 140 НК РФ)

Приостановление рассмотрения жалобы

Рассмотрение жалобы может быть приостановлено по решению УФНС:

— до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом, судом общей юрисдикции;

— в случае невозможности рассмотрения жалобы до разрешения другого дела судом в конституционном, гражданском, арбитражном, административном, уголовном судопроизводстве;

— до рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в порядке, предусмотренном гл. 20.3 НК РФ.

О приостановлении рассмотрения жалобы УФНС должна сообщить налогоплательщику в течение трех дней со дня принятия решения (п. 2 ст. 140 НК РФ)

Возможные решения по результатам рассмотрения жалобы

УФНС вправе (п. 5 ст. 140 НК РФ):

— оставить решение ИФНС без изменений, а жалобу — без удовлетворения;

— отменить решение ИФНС полностью или в части;

— отменить решение ИФНС полностью и принять по делу новое решение

Срок вручения решения по жалобе

Решение по жалобе подлежит вручению (направлению) налогоплательщику в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ)

Порядок обжалования решения по жалобе

Решение УФНС можно обжаловать в арбитражном суде (п. 2 ст. 138 НК РФ). Подать заявление в суд нужно в течение трех месяцев со дня принятия решения УФНС (п. 4 ст. 198 АПК РФ)

Несогласие с выводами ИФНС налогоплательщик может выразить еще в ходе рассмотрения материалов и результатов НП. На этом этапе он вправе выразить руководителю инспекции (его заместителю), рассматривающему результаты НП, устное несогласие с выводами, изложенными в акте проверки, а также представить обосновывающие документы. Налогоплательщик также может настаивать на указании этих доводов и представленных дополнительных документов в протоколе, который должен вестись при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Доверенность от имени ЮЛ выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (ст. 61 АПК РФ, ст. 53 ГПК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ).

В случае пропуска срока на апелляционное обжалование УФНС все равно рассмотрит жалобу, но уже как обычную. Ходатайство о восстановлении срока в таком случае прикладывать не нужно (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).

О праве УФНС оставить жалобу без рассмотрения, если она не подписана налогоплательщиком (его представителем), судьи говорили и раньше (см., например, Постановление АС УО от 21.05.2019 N Ф09-2476/19 по делу N А60-47393/2018). Теперь эта позиция узаконена.

Оцените статью:
[Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]
Добавить комментарий