Порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя

Долги за приобретенные товары подлежат списанию с баланса организации-покупателя при возникновении оснований, исключающих погашение (взыскание) задолженности (например, по факту истечения срока исковой давности, ликвидации поставщика), посредством следующей проводки: Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы». Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

письменное обоснование списания кредиторской задолженности;

приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Обоснование вывода:

Для списания числящейся на балансе организации кредиторской задолженности за приобретенные товары необходимы соответствующие основания. В качестве такого основания нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету называют истечение срока исковой давности.

Так, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В ситуации со списанием кредиторской задолженности за приобретенные товары корреспондирующим счетом будет выступать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обоснованность суммы задолженности перед поставщиком, числящейся на счете 60, проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Поскольку просроченная кредиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок списания кредиторской задолженности также зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже чем один раз в год). Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации на основании письменного обоснования.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

письменное обоснование списания кредиторской задолженности;

приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (смотрите главу 12 ГК РФ, а также Энциклопедию решений. Исковая давность).

На наш взгляд, истечение срока исковой давности является не единственным основанием для списания с баланса кредиторской задолженности за приобретенные товары, к таковым можно отнести и иные случаи прекращения неисполненных обязательств перед поставщиками (смотрите главу 26 ГК РФ). Так, например, с баланса следует списать кредиторскую задолженность перед ликвидированными поставщиками (ст. 419 ГК РФ). Порядок списания задолженности в таких ситуациях будет аналогичен применяемому при истечении срока исковой давности (раскрытому ранее).

Заметим, что списание кредиторской задолженности должно осуществляться в том отчетном периоде, в котором для этого возникли соответствующие правовые основания (например, истек срок исковой давности, поставщик ликвидирован). Если кредиторская задолженность не была списана в таком периоде по ошибке, то впоследствии ее списание должно осуществляться с учетом правил, установленных ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности). Если же ошибки в действиях организации не было, то, на наш взгляд, кредиторскую задолженность, основания для списания которой возникли в предыдущих отчетных периодах, возможно списать в текущем отчетном периоде в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (смотрите Энциклопедию решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;

Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;

Приказ о списании кредиторской задолженности;

Пример заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

22 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Кредиторская задолженность: важные нюансы учета и типовые проводки

Кредиторка — это неоплаченный долг организации, который числится в бухучете за полученные товары либо оказанные сторонними организациями услуги и работы. В некоторых случаях такие долги остаются невостребованными. В статье расскажем, как списать невостребованный долг. Приведем актуальные проводки для бюджетного учреждения.

Действующий порядок списания

В бухучете бюджетного или же автономного учреждения при образовании кредиторки формируется соответствующая запись. Операция отражается проводками:

• Дт 0 401 20 ХХХ Кт 0 302 1Х 730 — по заработной плате, пособиям и прочим выплатам;
• Дт 0 401 20 ХХХ Кт 0 302 2Х 730 — по оказанным услугам, работам;
• Дт 0 106 ХХ 310 Кт 0 302 3Х 730 — по приобретенным основным средствам;
• Дт 0 105 ХХ 340 Кт 0 302 3Х 730 — при отгрузке материально-производственных запасов.

Если учтенная кредиторка не погашена, а действующий кредитор не предъявил никаких требований по ее уплате, производится списание кредиторской задолженности (проводки дадим далее). Однако просто списать неоплаченную и невостребованную задолженность с балансового учета учреждения недостаточно. Если срок исковой давности по такому долгу не истек, то просрочку следует оприходовать за баланс до окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности исчисляется с момента, когда стало известно о нарушении условий договора поставки товара, оказания работ или услуг. Этот период равен трем календарным годам. Предполагается, что данного периода достаточно для предъявления требований по исполнению нарушенных прав и условий по договоренностям (ст. 200 ГК РФ).

Пример отражения в учете и проводки

Для наглядности рассмотрим порядок списания просрочки на конкретном примере.

ГБОУ ДОД ДЮСШОР «АЛЛЮР» получило от ООО «Весна» спортивные товары на сумму 150 000 рублей по договору поставки № 15 от 01.04.2017. По условиям договора ГБОУ «Аллюр» обязалось произвести оплату до 01.05.2017. Однако условия об оплате спортивных товаров были нарушены. В мае 2019 года стало известно о ликвидации ООО «Весна», требований по возмещению долга компания не предъявила. Бухгалтер бюджетного учреждения составил следующие записи:

Списание кредиторской и дебиторской задолженности в 1С 8.3

Дебиторскую задолженность (долг контрагентов, например, покупателей, перед вашей организацией) можно списать при ее безнадежности. Кредиторскую задолженность (ваши долги перед контрагентами, предположим, поставщиками) можно списать при ликвидации кредитора и по истечению периода исковой давности. О том, как такие списания отразить в программе 1С Бухгалтерия версия 8.3, вы узнаете из нашей статьи.

Инструкция по списанию задолженности в 1С 8.3

Для списания задолженности в 1С необходимо выполнить несколько действий:

Сформировать документы по инвентаризации

Перед началом списания долгов, предприятие должно выявить несоответствия в налоговом и бухгалтерском учетах, определить сомнительные задолженности, сверить остатки по взаимным расчетам с контрагентами. Для решения этих задач в 1С необходимо сформировать «Акт инвентаризации расчетов». Создать документ можно в разделах «Продаж» и «Покупок».

Необходимые действия по формированию «Акта инвентаризации расчетов»:

• Перейдите в раздел «Продажи» или «Покупки»;
• Укажите наименование предприятия и дату начала инвентаризации;
• В разделе «Счета расчетов» установите галочки рядом со счетами, по которым станет оформляться акт;
• Кликните на «Заполнить». Система программы самостоятельно внесет сведения о задолженностях поставщиков, покупателей и других контрагентов в разделы «Кредиторская задолженность» и «Дебиторская задолженность». В строке «Подтверждено» вы увидите те суммы, по которым имеются подтверждающие долги документы. При отсутствии документов, строку необходимо очистить, а сумму скопировать в строку под названием «Не подтверждено».

Суммы просроченных задолженностей нужно также вручную ввести в раздел «В том числе истек срок давности»;

• В разделе «Проведение инвентаризации» необходимо обозначить причины, акт и срок инвентаризации;
• В разделе «Инвентаризационная комиссия» нужно указать данные участников инвентаризации. Членами инвентаризационной комиссии могут быть как работники предприятия, так и сторонние физические лица. Однако в последнем случае потребуется оформление доверенности на осуществление процедур по инвентаризации задолженности.

«Акт инвентаризации расчетов» проводки не формирует. После того, как вы кликните на «Печать», печатное оборудование распечатает вам два документа – «Приказ о выполнении инвентаризации» (форма ИНВ-22) и «Акт инвентаризации расчетов» (форма ИНВ-17). На основании формы ИНВ-17 оформляется «Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими кредиторами и дебиторами», в которую вносятся данные обо всех документах, способных подтвердить наличие долга (акты оказанных услуг, осуществленных работ, товарные накладные и т.д.). Далее в свободной форме оформляется и издается указ о списании задолженности.

Внести изменения в задолженность

Выполнив инвентаризацию, необходимо сформировать акт «Корректировка долга». Создать документ можно в разделе «Продаж». В акт вносится следующая информация:

• Тип процедуры «Списание задолженности»;
• Дата выполнения операции;
• Наименование предприятия.

После следует определить вид списываемой задолженности. Это может быть:

• Авансовый платеж для поставщика;
• Долги перед поставщиком;
• Авансовый платеж покупателя;
• Долг покупателя.

Определив вид списываемой задолженности, укажите контрагента, по которому необходимо провести процедуру.

Кликните на «Заполнить», и система программы самостоятельно внесет необходимые сведения в акт.

Перейдите в раздел «Счет списания» и введите счет, на который требуется списание задолженности и соответствующей аналитики.

Кликните на «Провести», и акт будет сохранен, программа сформирует проводки.

Списывать кредиторские и дебиторские долги предприятиям приходится в разных ситуациях. Рассмотрим особенности списания в наиболее распространенных из них.

Списание дебиторской задолженности при признании ее безнадежной

Дебиторская задолженность признается безнадежной в том случае, если получить расчет от контрагента представляется безнадежным. Иными словами, существует несколько или одна конкретная причина, в связи с которой долг с контрагента списать не выйдет гарантированно. Несколько из самых актуальных причин такого характера:

• Период исковой давности, составляющий в соответствии со ст. 196. П. 1 Гражданского Кодекса России, три года, уже подошел к концу. При этом сама компания может продолжать работать (не ликвидирована).

Обратите внимание: в соответствии со ст. 181 п. 1 Гражданского Кодекса России, если организация-должник направит в суд просьбу об отсрочке платежа или предприятие-кредитор подаст иск в суд о взыскании долга, трехлетний период исковой давности необходимо будет отсчитывать заново. Однако общий срок исковой давности в любом случае не может составлять свыше 10 лет с момента образования задолженности.

• Предприятие-должник было ликвидировано;
• Долговые обязательства должника были прекращены в связи с невозможностью их выполнения по соответствующему распоряжению какой-либо государственной уполномоченной на то структуры;
• Исполнительное производство было прекращено, и долг был определен в качестве невозможного к взысканию в связи с соответствующим указанием службы судебных приставов. В такой ситуации взыскателю направляется исполнительный акт на основании отсутствия информации о месторасположении должника, имеющихся у него ценностей и финансовых средств, отсутствии данных о составе имущества.

Если сказать кратко, то безнадежная дебиторская задолженность возникает в тех случаях, когда предприятие оказывает клиенту услуги, которые последний не оплачивает и оплачивать в дальнейшем по указанным выше причинам не будет.

Переходим к тому, как списываются безнадежные дебиторские долги в программе 1С вер. 8.3. Необходимые действия:

• Перейдите в раздел «Продажи» или «Покупки». Кликайте на кнопку «Корректировка долга»;
• Формируйте акт, вносите информацию в его верхнюю часть – «Списание задолженности» в графе «Вид операции». «Задолженность покупателя» — в разделе «Списать». Аналогично оформляются графы «Организация» и «Покупатель (дебитор)»;

Для составления главной части акта кликаем на кнопку «Заполнить». В табличной части система укажет всю требующуюся информацию. При желании, вы можете вручную ввести сведения (предпочтительный вариант, если изменить требуется несколько актов);

• Откройте раздел «Счет списания». При наличии у вашего предприятия резервов по сомнительным задолженностям (63 счет), списывайте долги в этот раздел. Вид сформированной проводки Дт 63 Кт 62. Если резерва нет или задолженность больше величины резерва, выбирайте 91.02 счет, после оформляйте субконто. В последнем случае требуется обязательно определить тип иных расходов и доходов («Списание дебиторской (кредиторской) задолженности»). Проводите акт, вы получите проводку такого вида — Дт 91.02 Кт 62.01.

Обратите внимание: дебиторская задолженность должна быть отражена на 007 счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов на период не менее 5 лет» в обязательном порядке. В противном случае контролировать изменения имущественного состояния неплательщика-контрагента не выйдет. Соответствующая аналитика осуществляется по всем контрагентом со списанными в убыток организации долгами в отдельности.

Вид проводки — Дт 007 в соответствии с размером задолженности. Для формирования проводки по счету «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» вам следует:

• Перейти в меню «Операции»;
• Использовать документ «Операции, введенные вручную».

Важно! Начиная с 2017 года, сумма сомнительного дебиторского долга по отношению к каждому контрагенту должна быть рассчитана за минусом кредиторской задолженности перед последним, а максимальная величина резерва по результатам отчетного периода должна быть определена как наибольшая из 2-х величина – 10% дохода за прошедший год или 10% дохода за взятый отчетный период.

Ликвидация предприятия — списание кредиторской задолженности

Нередко списать кредиторские долги необходимо по причине прекращения работы предприятия-кредитора.

Рассмотрим пример: компания осуществила инвентаризацию взаиморасчетов, по результатам которой выявила наличие кредиторских долгов. Вместе с тем обнаружилось, что организация-кредитор ликвидировалась, соответственно, задолженность может быть списана. Выполнить соответствующую процедуру в программе 1С версия 8.3 можно следующим образом:

• Формируем «Акт инвентаризации расчетов». Вписываем сумму кредиторской задолженности в строку «Не подтверждено», предварительно перейдя в меню «Кредиторская задолженность»;
• Оформляем акт «Корректировка долга» с типом процедуры «Списание задолженности». Указываем вариант «Задолженность перед поставщиком» в графе «Списать»;
• Определяем поставщика и кликаем на «Заполнить». Система программы автоматически внесет необходимые данные в раздел «Кредиторская задолженность, Задолженность поставщику». Выбираем 91.01 счет «Прочие доходы» во вкладке «Счет списания».

Процедура списания кредиторской задолженности успешно завершена. Все необходимые данные в программе.

Списание кредиторской задолженности по авансовым платежам

Списать кредиторские долги можно также по авансовым платежам.

Разберем пример: заказчик внес аванс за услугу, которую должно оказать предприятие. В итоге работа не была выполнена исполнителем, как следствие, перед клиентом возникла кредиторская задолженность. Клиент не потребовал возврата авансового платежа, период исковой давности по долгу компании подошел к концу.

В такой ситуации кредиторский долг по авансу можно списать в программе 1С Бухгалтерия версия 8.3, следуя нашей инструкции:

• Формируем «Акт инвентаризации расчетов». В строке «Не подтверждено», расположенной в меню «Кредиторская задолженность» вводим сумму долга. Аналогичное действие и с указанием той же суммы выполняем в строке «В том числе истек срок исковой давности». Из строки «Подтверждено» убираем все цифры;
• Оформляем акт «Корректировка долга», необходимый тип процедуры – «Списание задолженности». Вносим «Авансы покупателя» в графу «Списать». Выбираем покупателя, кликаем на «Заполнить». Система программы автоматически внесет необходимые данные в раздел «Кредиторская задолженность, Авансы покупателя»;
• Указываем 91.01 счет «Прочие доходы» в разделе «Счет списания».

После этого процедура также успешно завершена, необходимые изменения сохранены в программе.

Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку

Нажатием кнопки я принимаю условия Оферты по использованию сайта и согласен с Политикой конфиденциальности