Просроченная задолженность по заработной плате

Справка о задолженности по заработной плате — образец

Справка о задолженности по заработной плате — образец ее может понадобиться как сотруднику, так и работодателю. Мы расскажем о том, когда она требуется, как оформляется, как выглядит и какие документы могут ее заменить.

Когда может потребоваться справка об отсутствии или наличии задолженности по зарплате?

Таких ситуаций немало, причем в одних случаях справка нужна работнику, а в других — самому работодателю. Вот только некоторые из них:

• Предприятие-работодатель банкрот. Для того чтобы работнику попасть в реестр кредиторов и получить невыплаченную ему предприятием зарплату, потребуется предоставить справку о зарплатных долгах арбитражному управляющему.
• Работодатель функционирует, но задерживает или не выплачивает зарплату. Для защиты своих прав работнику понадобится подтвердить размер задолженности в Гострудинспекции (ГТИ) или в суде.
• И снова — банкротство. Только теперь уже справка понадобится самому предприятию-банкроту для того, чтобы быть признанным таковым. Ведь размер задолженности по зарплате включается в общую сумму кредиторки, а она, в свою очередь, учитывается в общей стоимости имущества, направляемого на покрытие требований кредиторов.
• По требованию ГТИ при плановых проверках. Справка об отсутствии долгов по зарплате покажет, что работодатель исправно выполняет свои обязанности перед сотрудниками, а значит, претензий к нему со стороны госорганов быть не должно.
• Невозможность внести платеж по кредиту в связи с задержкой зарплаты. Справка о наличии задолженности, предоставляемая в банк, подтвердит факт неполучения зарплаты и поможет отодвинуть или на время уменьшить платежи.
• Защита прав гражданина в суде, например при взыскании алиментов. Справка о долгах по зарплате подтвердит, что данный гражданин не имел возможности выплатить алименты, поскольку не получал от работодателя вознаграждение за труд.

Таким образом, справка о задолженности по зарплате является важным подтверждающим документом, а потому составлять ее нужно внимательно и с учетом обстоятельств, в связи с которыми она требуется.

ВАЖНО! Не стоит путать данный документ со справками, подтверждающими доходы работника. Они нужны в иных случаях и оформляются по-другому. Подробности — в статье «Справка о заработной плате — образец и бланк в 2021-2022 годах».

Справка об отсутствии задолженности по заработной плате для подтверждения общей суммы долга

Такая справка подойдет в тех случаях, когда нет необходимости указывать задолженность перед конкретным работником, а нужно удостоверить лишь сам факт отсутствия (наличия) долга, например по запросу ГТИ, другого госоргана или банка.

Строгой формы справки нет, однако на основании сложившейся деловой практики в ней отражают:

• название работодателя;
• исходящий номер и дату составления документа;
• формулировку об отсутствии или наличии долга (если долг есть, приводят его сумму — общую или с разбивкой);
• Ф.И.О. составителя, к которому можно обратиться за разъяснениями, его телефон.

Рекомендации по офомлению справки об отсутствии задолженности по заработной плате непосредственно от специалиста Минтруда Р. А. Исмаилова можно посмотреть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям чиновника.

Справку визирует гендиректор (можно совместно с главным бухгалтером), при наличии ставится печать.

Кому официально разрешено обойтись без печати, читайте в этой публикации.

С образцом справки о задолженности по заработной плате, составленной в рассмотренной выше форме, ознакомьтесь по ссылке ниже:

Справка (расчет) о задолженности по зарплате: подтверждение долга перед конкретным сотрудником

Этот документ может понадобиться самому сотруднику для предоставления в инстанцию, в которой требуется подтвердить факт неполучения зарплаты. Его форма законодательством также не регламентирована.

Мы предлагаем вам такой бланк данной справки, можете скачать его, кликнув по картинке:

Составляется справка аналогично рассмотренному выше случаю, за тем лишь исключением, что меняется формулировка: в «индивидуальной» справке нужно привести, перед кем и в какой сумме имеется «зарплатный» долг. При этом возможны различные вариации:

• указывают обобщенную сумму долга перед работником на определенную дату;
• приводят расчет задолженности по заработной плате с помесячной разбивкой долга по видам доходов.

Тот или иной вариант справки о задолженности по зарплате выбирается в зависимости от того, куда и зачем она требуется.

С образцом справки о задолженности по заработной плате, включающей разбивку по видам доходов, можно ознакомиться по ссылке ниже:

В качестве подтверждения отсутствия доходов может подойти справка 2-НДФЛ с проставленными нулями в соответствующих строках. О том, как ее оформить, рассказывает этот материал.

Итоги

Справка о задолженности по заработной плате (или, наоборот, об отсутствии долга) — документ, способный обосновать ваши требования или подтвердить неплатежеспособность. Законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к этому документу. Однако такая справка должна составляться с учетом тех обстоятельств, в связи с которыми она понадобилась, и включать информацию, которая поможет решить проблемы ее предъявителя.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как избежать уголовки из-за зарплаты

Невыплата заработной платы — это нарушение установленных законом сроков выдачи вознаграждения за труд и других платежей сотрудникам организации. Причины несвоевременного перечисления денег могут быть разными, некоторые из них способны повлечь судебное разбирательство и уголовную ответственность руководителя.

Период финансового кризиса, нестабильная ситуация в стране, высокие финансовые риски ведения бизнеса — все эти факторы становятся причинами экономического упадка компаний-работодателей. Одним из плохих признаков является невыплата заработной платы, УК РФ рассматривает ее как серьезное преступление и предполагает различные виды ответственности работодателя, включая самую строгую — уголовную.

Когда невыплаченная зарплата становится преступлением

В основание системы уголовного права положена необходимость четырех составляющих, для идентификации деяния как преступления:

1. Объект — те правоотношения, на которые покушается подсудимый. Невыплата зарплаты направлена против конституционного права гражданина на вознаграждение за труд без дискриминации (статья 37 Конституции РФ). При этом оплата не должна быть ниже установленного федеральным законом МРОТ (в 2019 г. — 11.280 рублей, Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).
2. Субъект — конкретный человек, физическое лицо, совершившее деяние. УК РФ определяет субъектом невыплаты заработной платы человека, распоряжающегося выплатами (физическое лицо — работодатель, директор, руководитель филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения).
3. Объективная сторона — обнаруженные в процессе разбирательства обстоятельства дела (действие и/или бездействие преступника, связанные с ними последствия, обстоятельства совершения, время, место). Статья 145.1 УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат» устанавливает два варианта преступления — частичную или полную невыплату. Определяющим является длительность преступления, от которой зависит наступление уголовной ответственности за невыплату заработной платы.
4. Субъективная сторона — определяет наличие прямого умысла. Невыплаченная зарплата является умышленным деянием, если руководитель компании осознавал значение своих действий, понимал их связь с последствиями, желал наступления последствий или относился к ним безразлично. Мотивом совершения преступления считают желание получить материальную выгоду, прибыль, карьерный рост самого руководителя, стремление удержаться на занимаемой должности, избежать/отсрочить увольнение, коррупционные намерения, взятки, стремление снизить выплачиваемые проценты по договорам займа и лизинга.

Когда наступает ответственность

Если имела место невыплата заработной платы, УК РФ устанавливает ответственность по статье 145.1. Невыплата бывает:

• частичная — длящаяся свыше трех месяцев, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности работодателем-физлицом, руководителем организации, филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения;
• полная — длящаяся свыше двух месяцев (или выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом МРОТ), совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем-физлицом, руководителем организации, филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения.

Уголовное наказание руководителю за невыплату заработной платы

Если зарплата не выплачивалась частично свыше трех месяцев:

• штраф до 120 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до 1 года;
• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 1 года;
• принудительные работы на срок до 2 лет, либо лишение свободы на срок до 1 года.

• штраф от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
• принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
• лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

• штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет;
• лишение свободы на срок 2-5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет или без такового.

Судебная практика

Рассмотрим применение ст. 145.1 УК РФ, судебная практика по которой имела место в 2012 г. в городе Волгограде.

Зарплата не выплачивалась из личной заинтересованности, выразившейся в желании распоряжаться денежными средствами организации, предназначенными для выплаты зарплаты, по своему усмотрению, использовать денежные средства организации для осуществления её оперативной хозяйственной деятельности. Таким способом руководитель предприятия создавал видимости стабильной и успешной компании перед контрагентами, с которыми были заключены договоры, и для привлечения новых заказчиков, заключения новых договоров и получения авансов по ним.

Учитывая признание вины подсудимым, раскаяние в содеянном, положительную характеристику, наличие семьи, иждивенцев, влияние наказания на его исправление и условия жизни его семьи и отсутствие отсутствие судимостей, суд установил меру наказания в виде штрафа в 100 тыс. рублей.

Зачастую уголовные дела по статье 145.1 УК РФ прекращаются добровольным возмещением потерпевшим морального и материального ущерба, причиненного в результате преступления. Суд вправе прекратить уголовное преследование в отношении лица, обвиняемого в совершении преступления небольшой или средней тяжести, в случаях, предусмотренных ст. 76 УК Российской Федерации (лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, освобождается от уголовной ответственности, при примирении с потерпевшим и возмещении причиненного вреда).

Особое мнение

Юрий Голубицкий, адвокат КА г. Новосибирска «Заельцовская»: В практике было возбуждено уголовное дело о невыплате заработной платы на основании заявления сотрудника, который уволился по собственному желанию. Мнения сторон были кардинально противоположными. Работодатель утверждал, что в полном объеме рассчитал сотрудника, предоставив подтверждающие документы. Работник отрицал получение денег и подписи в первичных бухгалтерских документах.

В результате была назначена почерковедческая экспертиза, которая подтвердила подлинность подписей работника. Также была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза для подтверждения или опровержения объективной стороны преступления, предусмотренной ч. 1 и ч.2 ст. 145.1 УК РФ. Данная экспертиза выявила задолженность на начало каждого месяца, в связи с тем, что в компании имели место задержки выплаты заработной платы, однако данные задержки не формировали состава преступления (не превышали нескольких дней).

Уголовное дело было прекращено за отсутствием состава преступления.

Надо помнить

Уголовная ответственность работодателя за невыплаты заработной платы является больше моральным возмездием, применяемым при отсутствии других средств воздействия на руководителя компании:

• уголовная ответственность за невыплату зарплаты является профилактикой совершения подобных преступлений осужденным руководителем в будущем и руководителями других компаний;
• просроченная зарплата, на фоне желания руководителя оплатить другие экономически обоснованные расходы компании, чревата его уголовным преследованием со стороны работников;
• потерпевшие вправе обращаться в суд, их материальные требования можно заявить в виде гражданского иска в рамках уголовного дела, либо в порядке гражданского судопроизводства. Суд чаще взыскивает в пользу потерпевших возмещение морального вреда, размер которого составляет 5-20 тыс. руб.;
• за невыплату заработной платы судебная практика по квалификации тяжких последствий окончательно не сформировалась;
• мирное урегулирование конфликта между работником и работодателем всегда является более предпочтительным для всех, даже когда уголовное дело уже возбуждено.

Особое мнение

Георгий Батиров, адвокат «Батиров и партнеры», Москва: Ответственность за невыплату зарплаты наступает при совокупности определенных уголовным кодексом обстоятельств. Чтобы избежать ответственности по УК, нужно не допустить наличие хотя бы одного из признаков в ваших деяниях.

В соответствии с ст.145.1 УК РФ данное преступление считается совершенным при следующих признаках:

• вы не выплатили зарплату сотруднику (даже в случае если трудовой договор с ним не оформлен, но трудовые отношения имеют место быть);
• в течение двух месяцев зарплата не выплачивалась полностью;
• в течение трех месяцев зарплата не выплачивалась частично (то есть не выплачено 50% и более);
• корыстная или иная личная заинтересованность работодателя/руководителя организации.

Чтобы не попасть под действие УК РФ, необходимо не совершить какой-либо из перечисленных признаков. Например, выплатить зарплату полностью после месяца задержки. Или, если в этом месяце не выплатили полностью, то в следующем выплатить частично и за три месяца решить проблему с финансированием зарплаты.

Все ли там очевидно и понятно? Нет, далеко не все очевидно и понятно. В статье есть подвох, причем — для работодателей.

Во-первых, отсутствует четкое понимание того, что есть «иная личная заинтересованность». Часто суды понимают под этим любые траты предприятия. И может сложиться следующая ситуация: работодатель имеет деньги на счетах, но в недостаточном количестве, чтобы финансировать и выплату зарплаты, и дальнейшую работу предприятия. Тогда работодатель стоит перед выбором: заплатить зарплату и уволить людей/закрыть предприятие, либо потратить средства на решение возникших проблем, чтобы люди не лишились работы после выплаты долгов по зарплате.

Конечно, под угрозой уголовного наказания любой здравомыслящий работодатель сделает выбор в пользу первого варианта, и в проигрыше окажутся все, в том числе работники, в защиту которых эта норма вроде бы как и действует. Работодатель тут в безвыходной ситуации.

Во-вторых, уголовное дело по статье 145.1 УК РФ — это дело публичного обвинения. То есть оно может быть возбуждено без заявления работников. Даже в случае, если работники доверяют своему руководству и принимают возможность задержки зарплаты, у них нет возможности хотя бы отсрочить возбуждение уголовного дела. В этом смысле спасение утопающих — дело рук. прокурора, а не самих утопающих.

Есть ли обратная сторона медали? Она как раз и заключается в том, что не всегда управленец реально уклоняется от обязанности выплачивать зарплату. Нередко он просто ставит более долгосрочные интересы работников выше, чем сиюминутные выплаты. И часто сами работники не против «временных трудностей». Но выбора нет ни у кого. Ни у работодателя, ни у работника.

Компенсация за задержку зарплаты

К работе все относятся по-разному. Кто-то видит в ней смысл жизни, а кто-то с неохотой занимается нелюбимым делом. Но все эти ситуации объединяет одно — любая работа должна приносить доход. Каждый работник дважды в месяц должен получать оплату за свой труд. Если же работодатель не выплатил сотруднику заработную плату вовремя, он должен это компенсировать. Вопросам выплаты компенсации за задержку зарплаты, ее расчету и налогообложению в 2022 году посвящена наша статья.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»

Когда выплачивается компенсация за задержку заработной платы

Законодатель в ТК особое внимание уделил своевременной выплате зарплаты и других выплат, причитающихся каждому сотруднику.

Обеспечение права каждого трудящегося человека на своевременную, полноразмерную выплату справедливой зарплаты, обеспечивающей достойное существование для него и его семьи, закреплено в качестве основополагающего принципа трудового права (ст. 2 ТК). Также установлено, что работодатель должен выплачивать в полном размере причитающуюся сотрудникам зарплату в сроки, определенные в соответствии с ТК, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (ч. 2 ст. 22 ТК).

Однако реальность далека от идеала, и задержка зарплаты работникам предприятиями, компаниями и коммерсантами встречается довольно часто.

В случае нарушения работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан дополнительно выплатить сотруднику проценты — денежную компенсацию. Ее должны начислить и выплатить в случае задержки выплаты хотя бы на один день.

Размер компенсации должен быть не менее 1/150 действующей ключевой ставки Центрального Банка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки зарплаты (ст. 236 ТК). С девятнадцатого сентября 2022 года ключевая ставка ЦБ установлена в размере 7,5 процента (информационное сообщение Центрального Банка от 16.09.2022).

Первым днем задержки считается день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты, последним — дата фактической ее выплаты. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК).

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. 236 ТК).

Кроме того, начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой зарплаты не исключает права работника на индексацию сумм задержанной зарплаты в связи с их обесцениванием вследствие инфляции (абз. 3 п. 55 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 № 2).

Также в случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней работник может приостановить работу на период задержки заработка, письменно известив работодателя об этом (ч. 2 ст. 142 ТК). Кроме того, человек вправе уволиться по собственному желанию без предупреждения работодателя за положенное время при нарушении последним трудового законодательства (ч. 3 ст. 80).

Работнику возмещается и моральный вред, причиненный в связи с задержкой зарплаты. Он выплачивается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением между работником и работодателем.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 2 ст. 56, ст. 237 ТК, п. 63 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 № 2).

Расчет компенсации за задержку зарплаты

При расчете компенсации нужно учитывать следующее:

• компенсация начисляется за каждый календарный день задержки, начиная со дня, следующего за установленным днем выплаты, по день фактической выплаты включительно;
• сумму задолженности, с которой рассчитывается компенсация, определяется исходя из суммы, причитающейся работнику к получению на руки, за минусом НДФЛ, если его нужно удержать с просроченной выплаты.

Так, если компенсация рассчитывается за задержку аванса за первую половину месяца, то фактическая задолженность равна сумме аванса, поскольку НДФЛ нужно будет исчислить и удержать позже при окончательном расчете за месяц (п. 2 ст. 223 НК, письма Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 08.02.2018 № 03-04-09/7597).

Если же компенсация рассчитывается за задержку окончательного расчета за месяц, то фактическая задолженность равна сумме, начисленной за вторую половину месяца, за вычетом НДФЛ за весь месяц, потому что НДФЛ нужно удержать при этой выплате (п. 4 ст. 226 НК, письмо Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316);

• если в установленный срок зарплата или другие платежи были выплачены в неполной сумме, то компенсация определяется из фактически невыплаченных сумм;
• размер компенсации определяется на основе ключевой ставки Центрального Банка. Если в периоде задержки выплаты были изменения ключевой ставки, то надо рассчитать компенсацию исходя из каждого значения ставки отдельно. Для этого в периоде задержки выплаты считают количество дней, во время которых действовали разные размеры ключевой ставки;
• минимальный размер суммы компенсации за не вовремя выплаченный заработок должен быть не ниже суммы, рассчитанной по формуле:

минимальный размер компенсации = сумма выплаты, за вычетом НДФЛ х ставку ЦБ в период просрочки / 150 х количество дней задержки.

Размер компенсации за задержку выплаты может быть выше минимального, если это условие прописано в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Пример расчета компенсации

Допустим, зарплата выплачивается в равных частях 21-го числа текущего месяца и 6-го числа месяца, следующего за расчетным. Сотрудники работают по графику пятидневной рабочей недели. При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК).

Зарплата за январь и февраль 2022 года была выплачена 05.03.2022. Ключевая ставка Центрального Банка с 20.12.2021 по 13.02.2022 составляла 8,5 процента, с 14.02.2022 по 27.02.2022 — 9,5 процента, с 28.02.2022 по 10.04.2022 — 20 процентов (информационные сообщения Банка России от 08.04.2022, 28.02.2022, 11.02.2022, 17.12.2021).

Предположим, что заработная плата работника без учета НДФЛ — 100 тыс. рублей.

Количество дней задержки выплаты ему зарплаты составило:

• 50 тыс. рублей за первую половину января — на 43 дня (с 22.01.2022 по 05.03.2022);
• 50 тыс. рублей за вторую половину января — на 29 дней (с 07.02.2022 по 05.03.2022);
• 50 тыс. рублей за первую половину февраля — на 12 дней (с 22.02.2022 по 05.03.2022).

Сумма компенсации составила:

• за первую половину января — 1 495 рублей (50 000 руб. x 0,085/150×23 дня) + (50 000 руб. x 0,095/150×14 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней);
• за вторую половину января — 1 098,33 рубля (50 000 руб. x 0,085/150×9 дней) + (50 000 руб. x 0,095/150×14 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней);
• за первую половину февраля — 590 рублей (50 000 руб. x 0,095/150×6 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней).

Общая сумма причитающейся сотруднику компенсации за задержку зарплаты составила 3 183,33 рубля (1 495 руб. + 1 098,33 руб. + 590 руб.).

Рассчитать размер компенсации можно и онлайн, используя калькулятор процентов за задержку заработной платы. На просторах Интернета они представлены в достаточном количестве, и большинство из них бесплатные.

Пользоваться ими просто. Нужно ввести дату, определенную для выплаты зарплаты, и указать фактическую дату выплаты заработка, написать сумму долга и выбрать размер компенсации: стандартный или другой процент от недоимки. Затем потребуется только нажать кнопку, которая в разных калькуляторах может называться по-разному: «Рассчитать» или «Далее», и система выдаст сумму компенсации.

НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты

Когда работодатель выплачивает заработок позже положенного срока, он нарушает договорные обязательства перед сотрудниками. Компенсацию за такое нарушение считают мерами материальной ответственности. Она не покрывает затраты работников на исполнение трудовых обязанностей, поэтому, как пояснил Минфин, с этих сумм нужно платить НДФЛ (письмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

Отметим, что недавно министерство давало противоположные разъяснения о том, что компенсацию за задержку зарплаты освобождают от налога (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004).

В связи с неоднозначностью вопроса можно обратиться за разъяснениями в конкретную налоговую инспекцию.

Страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты

Компенсацию работникам за несвоевременное перечисление зарплаты облагают страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ, а также взносами на страхование от несчастных случаев. В числе необлагаемых такая выплата не значится.

Вместе с тем некоторые компании придерживаются позиции, согласно которой компенсация не облагается страховыми взносами. Позиция основывается на мнении, которое высказал Президиум ВАС, анализируя схожие положения по взносам на страхование по ВНиМ, не применяющиеся с 1 января 2017 года.

Суд пришел к выводу, что такая компенсация не облагается указанными взносами (постановление от 10.12.2013 № 11031/13). Он исходил из того, что компенсацию за нарушение срока перечисления заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Однако в этом случае появляется риск, что при проверке организации, не перечислявшей страховые взносы, будут начислены пени и штраф (ст. 75, 122 НК, ст. 26.11, 26.29 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Поскольку компенсация за несвоевременное перечисление зарплаты выплачивается в рамках трудовых отношений, она является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медстрахование, на страхование по ВНиМ и от несчастных случаев (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Данная компенсация прямо не названа как выплата, не облагаемая страховыми взносами, в ст. 422 НК и ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Из этого можно сделать вывод, что компенсация за нарушение срока перечисления заработной платы облагается страховыми взносами.

Такой позиции, скорее всего, будут придерживаться и проверяющие органы. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается письмами Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079, от 04.08.2021 № 03-15-05/62566, от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Компенсация за задержку зарплаты: налог на прибыль

Налоговый кодекс не содержит прямого ответа на вопрос о том, признается ли расходом для целей налога на прибыль величина компенсации, выплаченной работнику за задержку зарплаты.

По данному вопросу можно найти три точки зрения.

1. Официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы. В пользу данной позиции говорит письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164. В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются.

2. В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК. Такая позиция изложена в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009.

Суд указал, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем сотрудникам на основании ст. 236 ТК, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений — гражданско-правовых или трудовых — нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

3. Согласно третьей точке зрения, изложенной в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09 по делу № А40-29503/08-20-73, такие компенсации включают в расходы на оплату труда. Суд, проанализировав статью 255 НК и ст. 236 ТК, указал, что денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты правомерно включена налогоплательщиком в расходы.

Компенсация за задержку зарплаты: проводки

Денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы обычно рассматривают в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед сотрудниками, поскольку такая компенсация является материальной ответственностью работодателя. В таком случае для целей бухучета компенсация включается в состав прочих расходов и признается на дату начисления компенсации.

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации, также относятся к прочим расходам и признаются в периоде их начисления (пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Однако существует и другой подход к определению компенсации за задержку заработной платы. Он заключается в том, что такую выплату компания рассматривает как элемент оплаты труда. В этом случае указанная сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату начисления компенсации на основании пп. 5, 16 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций оформляют в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Они будут приведены ниже в таблице проводок.

Записи приведены исходя из того, что сумма компенсации учитывается в составе прочих расходов и отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

Начислена компенсация за задержку выплаты заработной платы

Расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на сумму компенсации

Перечислена работникам сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы

Выписка банка по расчетному счету

Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК:

• на обязательное пенсионное страхование — 22%;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%;
• обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%.

Обозначим субсчета, используемые в таблице проводок.

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: