Пособие на погребение проводки по бухгалтерии
Социальное пособие на погребение начисляется и выплачивается сначала работодателем, а затем сумма пособия возмещается ФСС.
Выплата социального пособия на погребение лицам, имеющим право на его получение в соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8-ФЗ (далее — Закон о погребении), осуществляется организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день его смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего (ч. 21 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
С 01.02.2022 размер пособия на погребение составляет 6 964,68 руб. С 01.02.2021 по 31.01.2022 размер пособия на погребение составлял 6 424,98 руб.
В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, размер социального пособия определяется с применением районного коэффициента.
Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании заявления от граждан, взявших на себя обязанность осуществить погребение умершего (от супруга, родственника, законного представителя или иного лица), и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГС организации, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего (п. 9 Временного порядка, утв. Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 № 16, ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти (п. 2, п. 3 ст. 10 Закона о погребении, п. 10 Временного порядка, ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Пособие на погребение не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Для возмещения пособия организация представляет в фонд:
Положение о возмещении расходов страхователя на выплату пособия на погребение, а также форма заявления о таком возмещении установлены для 2021 года. Полагаем, что до утверждения новых документов можно пользоваться указанными ниже.
- заявление о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение (приложение № 9 к приказу ФСС РФ от 04.02.2021 № 26);
- справку о смерти.
Реестр сведений по возмещению расходов не отправляется, описью документы не сопровождаются.
Фонд в течение 10 рабочих дней со дня получения указанных документов принимает решение о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение и не позднее 2 рабочих дней со дня его принятия перечисляет средства на расчетный счет организации.
Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится территориальным органом Фонда в соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» с учетом особенностей (п. 12 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).
Пособие на погребение и дни по уходу за детьми-инвалидами: КВР, КОСГУ, проводки, нюансы
Достаточно часто бухгалтер сталкивается с фактами хозяйственной жизни, порядок отражения которых в бухгалтерском учете в Инструкциях по учету прямо не прописан. В таком случае приходится обращаться к профессиональному суждению и разрабатывать собственные корреспонденции счетов.
Такими «неурегулированными» ситуациями в числе прочих являются выплата социального пособия на погребение и оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
В части применения КВР и КОСГУ вопросов нет — указанные выплаты прямо поименованы в специальной норме Порядка № 85н и в соответствующих подстатьях КОСГУ в Порядке № 209н:
Социальное пособие на погребение
4 дополнительных выходных дня одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами
Что касается непосредственно корреспонденций счетов, то начисление расходов может осуществляться с применением счета 303 02. Однако при таком подходе к используемому счету нужна дополнительная аналитика, которая бы позволила отделить суммы обязательств учреждения по оплате взносов и суммы, которые впоследствии будут возмещены ФСС России. Да, если позволяет учетная программа, обособить эти выплаты можно путем введения признака/субконто «Пособия за счет ФСС России». Однако и в этом случае использование счета 303 02 для учета расчетов с ФСС России по пособиям на погребение и оплате дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами представляется все же не совсем корректным.
На наш взгляд, более целесообразным было бы использование в этом случае счета 303 05. Задолженность же ФСС России по возмещению расходов возможно отражать с применением счета 209 34. При таком подходе экономическая сущность фактов хозяйственной жизни будет отражена как самостоятельные расчеты с бюджетом и не затеряется среди других начислений на счете 303 02.
Таким образом, отразить социальные пособия в учете возможно с применением следующих бухгалтерских записей:
Содержание хозяйственной операции
В учете бюджетного / автономного учреждения
В учете казенного учреждения
Начислены обязательства работодателя по выплатам социального пособия на погребение и по оплате 4х дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами
Дебет 0 303 05 831
Кредит 0 302 65 737 /
0 302 66 737
Дебет КРБ 1 303 05 831
Кредит КРБ 1 302 65 737 /
КРБ 1 302 66 737
Выплачены деньги сотруднику из кассы / Перечислены на банковскую карту
Дебет 0 302 65 737 /
0 302 66 737
Кредит 0 201 34 610 /
0 201 11 610
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 265 / 266)
Дебет КРБ 1 302 65 837/
КРБ 1 302 66 837
Кредит КИФ 1 201 34 610
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 119, КОСГУ 265 / 266)
или
Кредит КРБ 1 304 05 265 / 266
Начислена задолженность ФСС РФ по возмещению расходов работодателя по выплатам социального пособия на погребение и по оплате 4х дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами
Дебет 0 209 34 561
Кредит 0 303 05 731
Дебет КРБ 1 209 34 561
Кредит КРБ 1 303 05 731
Обратите внимание, если возмещение от ФСС РФ поступает в году, когда учреждение произвело выплату, то следует отразить восстановление кассового расхода.
В случае, если возмещение ранее произведенных расходов поступит в следующем году, то отражается возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет
Бюджетное / автономное учреждение
В 15-17 разряде номера счета 209 34 —
статья АнКИФ 510
В 15-17 разряде номера счета 209 36 —
статья АнКВД 130
И не забудьте выбранный способ отражения в бухгалтерском учете сумм социальных пособий на погребение и 4х дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами следует закрепить положениями учетной политики и согласовать в установленном порядке.
Пособие на погребение проводки по бухгалтерии
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Автономное учреждение в 2021 году за счет собственных средств выплатило пособие на погребение сотрудника. Впоследствии ФСС РФ возместил понесенные расходы. Какие бухгалтерские записи следует оформить в учете, в том числе по забалансовым счетам 17 и 18? Какие показатели необходимо отразить в формах 0503737, 0503721, 0503723?
Автономное учреждение в 2021 году за счет собственных средств выплатило пособие на погребение сотрудника. Впоследствии ФСС РФ возместил понесенные расходы.
Какие бухгалтерские записи следует оформить в учете, в том числе по забалансовым счетам 17 и 18? Какие показатели необходимо отразить в формах 0503737, 0503721, 0503723?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возврат ФСС социального пособия на погребение отражается как восстановление кассового расхода по элементу вида расходов 119 в увязке с подстатьей 265 КОСГУ путем отражения уменьшения по забалансовому счету 18. Забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств» в данном случае не применяется.
Обоснование вывода:
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти учреждением-работодателем. Впоследствии учреждению такие расходы возмещает территориальный орган ФСС РФ в заявительном порядке (п. 13 Постановления N 2375).
Напомним, что в соответствии с п. 48.1 Порядка N 85н и п. 10.6.5 Порядка N 209н расходы на оплату социального пособия на погребение относятся на элемент вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в увязке с подстатьей 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» КОСГУ.
Отметим, что порядок отражения начисления социального пособия на погребение и отражения его возврата ФСС действующими нормативно-правовыми актами не определен. Соответственно, такой порядок должен быть разработан и закреплен в учетной политике учреждения по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или с финансовым органом (п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 5 Инструкции N 183н).
Вместе с тем специалисты финансового ведомства придерживаются мнения, что начисление задолженности ФСС РФ по возмещению расходов учреждения, связанных с выплатой пособия на погребение, следует отражать по дебету счета 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» в корреспонденции с кредитом счета 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365).
При этом если возмещение от ФСС РФ поступает в году, когда учреждение произвело выплату, то в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается восстановление кассового расход (п. 41 Порядка казначейского обслуживания, утвержденного приказом Федерального казначейства от 14.05.2020 N 21н, п. 4 письма Минфина России от 16.10.2020 N 02-08-10/91015). Соответственно, согласно п. 72 Инструкции N 183н поступление средств на восстановление расходов в отчетном году (в погашение «расходной» дебиторской задолженности текущего года) отражается по 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства и кредиту 0 209 34 000 «Расчет по доходам от компенсации затрат», по тем же элементу вида расходов и подстатье КОСГУ, по которым изначально был направлен такой расход, то есть в рассматриваемой ситуации по элементу вида расходов 119 в увязке с подстатьей 265 КОСГУ.
В соответствии с пп. 365, 367 Инструкции N 157н параллельно со счетом 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» ведется учет на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств». В отношении применения данных счетов при поступлении возмещения кассовых расходов текущего года поясняем следующее. Согласно прямой норме, установленной абзацем вторым п. 367 Инструкции N 157н операции по возврату расходов текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 «Выбытия денежных средств», отражаются со знаком минус. В то же время абзацем первым п. 365 Инструкции N 157н установлено, что счет 17 предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возвратов расходов текущего финансового года). Иными словами, при восстановлении кассовых расходов текущего года забалансовый счет 17 не применяется, а в бухгалтерском учете отражается уменьшение забалансового счета 18 КВР 119, КОСГУ 265.
Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 303 05 831 Кредит 0 302 65 737
— начислено социальное пособие на погребение;
2. Дебет 0 302 65 837 Кредит 0 201 11 610 (0 201 21 610, 0 201 34 610),
увеличение забалансового счета 18 (119 КВР, 265 КОСГУ)
— выплачено социальное пособие на погребение;
3. Дебет 0 209 34 561 Кредит 0 303 05 731
— отражена задолженность ФСС по возмещению расходов работодателя по выплатам социального пособия на погребение;
4. Дебет 0 201 11 510 (0 201 21 510) Кредит 0 209 34 661,
уменьшение забалансового счета 18 (119 КВР, 265 КОСГУ)
— поступило возмещение средств от органа ФСС.
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее — Отчет (ф. 0503721)), Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее — Отчет (ф. 0503723)) и Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)) утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н).
Так, согласно требованиям п. 43 Инструкции N 33н данные по выплатам расходов (с учетом их восстановления) отражаются в разделе 2 «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737). Положениями абзаца 2 п. 43 Инструкции N 33н прямо предусмотрено, что операции по восстановлению выплат через лицевые счета, открытые учреждению в органе, которое осуществляет кассовое обслуживание, подлежат отражению в графе 5 со знаком минус. Аналогичным образом при возврате средств на счет автономного учреждения в кредитной организации соответствующие показатели отразятся в графе 6 раздела «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737).
В Отчете (ф. 0503721), показатели изменения активов отражаются в соответствии с требованиями п. 53 Инструкции N 33н, заключающимися, в частности, в том, что по строке 431 Отчета (ф. 0503721) отражается сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020100000 «Денежные средства учреждения», а по строке 432 — сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020100000 «Денежные средства учреждения». Таким образом, в рассматриваемой ситуации, поступление от ФСС возмещения ранее понесенных автономным учреждением расходов по выплате социального пособия на погребение должна быть отражена по строке 431 Отчета (ф. 0503721). Показатели уменьшения и увеличения задолженности по счетам 209 34 и 303 05 в части расчетов с ФСС РФ найдут отражение в строках 481, 482 и 541, 542 соответственно.
В соответствии с абзацем вторым п. 55.1 Инструкции N 33н Отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к соответствующим аналитическим кодам счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения». Учитывая, что в рассматриваемом случае при поступлении возмещения от ФСС в учете автономного учреждения отражается восстановление кассовых расходов посредством уменьшения забалансового счета 18 по подстатье 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» КОСГУ, данный показатель подлежит отражению в разделе 2 «Выбытия» по строке 2805 Отчета (ф. 0503723) со знаком минус.
Специальный порядок отражения операций по счетам санкционирования для расчетов по выплате социального пособия на погребение в настоящее время не установлен. По общему правилу на основании кредитовых оборотов по счетам 302 65 у учреждения есть основания для отражения операций по принятию обязательств в разрезе соответствующих подстатей КОСГУ в разрезе начисленных пособий, а также для отражения операций по принятию денежных обязательств. По нашему мнению, в целях корректного формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) учреждению целесообразно отражать указанные операции с последующей корректировкой показателей обязательств по факту отражения на лицевом счете операции по восстановлению кассовых выплат при зачислении средств от ФСС РФ способом «Красное сторно».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
24 декабря 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
