Налог на валютное поступление на банковский счет в 2023 году

Содержание

Каков налог на валютные операции?

Налог на валютные операции — это обиходное (и не вполне корректное) название НДФЛ, который теоретически требуется уплатить с тех валютообменных операций, по результатам которых физлица — резиденты РФ получили доход. О чем идет речь — читайте в этом материале.

Существует ли налог на валютные операции в РФ

Непосредственно проведение операций с валютой, наличной или безналичной, никаким специальным налогом в РФ не облагается. В связи с санкциями, наложенными на Россию, и общую сложную геополитическую ситуацию в 2022 году сложно делать какие-либо долгосрочные прогнозы, но введение какого-то специального налога на валютные операции пока и не планируется.

Под налогом на валютные операции подразумевают налог на доходы физлиц, подлежащий уплате в бюджет по итогам истекшего года. Например, если физлицо приобретало доллары по курсу 50 руб. за доллар, а потом обменяло на рубли по курсу 70 руб. за доллар, то это лицо получило доход в рублевом эквиваленте. По нормам действующего законодательства с такого дохода физлицо должно задекларировать и уплатить в бюджет НДФЛ за тот год, в котором произвело выгодную для себя операцию.

Рассмотрим, какие для этого есть основания.

В чем суть налогообложения доходов от обмена валюты

Основания для уплаты налога в случае получения дохода от обмена валют получаются следующие:

п. 1 ст. 228 НК РФ обязывает плательщика (физлицо) уплачивать налог (НДФЛ) от доходов, связанных с реализацией имущества;
п. 2 ст. 38 НК РФ устанавливает: то, что является имуществом, следует определять по нормам ГК РФ;
ст. 141 ГК РФ, в свою очередь, определяет: в том, что следует отнести к имуществу, выраженному валютными ценностями, надо руководствоваться нормами законодательства о валютном регулировании;
и наконец, п. 1 ст. 1 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ причисляет валюту к имуществу.

Таким образом, пройдя всю логическую цепочку, устанавливаем: операции физлиц по продаже валюты с выгодой должны облагаться НДФЛ. Следовательно, продавая валюту, физлицо приобретает обязанность отчитаться о такой продаже в ФНС и уплатить налог в случае получения дохода от операции.

Данные выводы неоднократно подтверждал в своих письмах Минфин. В качестве примера укажем письмо от 20.02.2015 № 03-04-06/8370.

Один из аспектов «валютного» налогообложения — начисление НДФЛ на выплаты в иностранной валюте взамен суточных командируемому работнику. Соответствующие разъяснения подготовили эксперты «КонсультантПлюс» в специальном материале. Получите бесплатный пробный доступ к нему.

Практическое применение «валютного» НДФЛ в 2022-2023 годах

Несмотря на солидное теоретическое обоснование, на практике данная норма не работает. Во всяком случае, пока.

Причин тому несколько:

Нет конкретного понятного «простым резидентам» порядка учета валютообменных доходов при расчете облагаемой базы по НДФЛ. Вместе с тем большинство граждан не являются экспертами в НК РФ, чтобы правильно посчитать базу и налог по общим нормам (даже если им известно про необходимость считать налог при продаже валюты).
У органов ФНС нет инструментов контроля за деятельностью граждан по купле-продаже валюты. В подавляющем большинстве случаев, если гражданин сам не пришел в ИФНС с декларацией, куда включен доход от валютных обменов, — то налоговикам узнать об этом неоткуда.
С точки зрения применения НК РФ и приведенных выше заключений тоже остаются вопросы. Например, в ст. 217 НК РФ есть положение о том, что налогом не облагаются сделки с имуществом, которое находится в собственности физлица более 3 лет. Подтвердить или опровергнуть факт владения валютными средствами определенный отрезок времени достаточно сложно, обмененную сумму человек мог собирать годами (например, на покупку жилья). Как правильно рассчитать налог в таком случае? Или как заставить гражданина информировать о подобных ситуациях налоговую, которая наверняка предложит платить НДФЛ со всей суммы?

Практический валютный контроль в отношении как физлиц, так и организаций в любом случае осуществляется. Ознакомиться с его основными особенностями вы можете здесь.

Так или иначе, в большинстве случаев российские физлица не стремятся декларировать и платить «валютный» НДФЛ, а ФНС не имеет возможности выявить таких неплательщиков. Оплата налога бывает возможна в ситуациях, когда сделка по обмену валюты фиксируется документально и подлежит проверке (например, безналичный обмен крупной суммы по банковским счетам физлица) либо когда НДФЛ по связанным с валютой операциям удерживает налоговый агент (например, при выдаче физлицом займа предприятию в валюте).

Нормативная правовая база в части налогообложения валютных операций может распространяться на инновационные составляющие таких операций — как в случае с обменом цифровых валют. Подробнее о действии закона в данной сфере вы можете узнать в специальном материале от экспертов «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ к нему.

Итоги

Как такового налога на операции по обмену валюты в РФ пока не существует. Из законодательных норм вытекает обязанность физлиц-резидентов декларировать и уплачивать НДФЛ со сделок с валютой, если в результате таких сделок был получен доход. Но на практике данная норма пока практически не реализована, т. к. не существует рабочего порядка исчисления, уплаты и подтверждения сумм НДФЛ от операций с валютой, а также отсутствует контрольный механизм по выполнению данной нормы у ФНС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В рамках данной статьи под резидентом РФ следует понимать налогового резидента РФ, т. к. речь идет о налогообложении по нормам НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном положением по бухучету 3/2006 (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н), и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством. Это достаточно сложный участок учета даже для хорошо подготовленного бухгалтера. Нужно уметь не только правильно пересчитать валюту в рубли, посчитать курсовую разницу и отразить все это в бухучете и отчетности, но и знать специфику валютных операций. О правилах бухгалтерского учета валютных операций и проводках, которыми сопровождаются операции в этой сфере, пойдет речь в статье далее.

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2022 — 2023 гг.

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2022 — 2023 гг., как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2022 — 2023 гг.

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
на протяжении месяца — все валютные поступления.

В бухучете валютные остатки на счетах отражаются в рублевой переоценке. Убедитесь, что вы правильно делаете пересчет и отражаете переоценку в бухгалтерском и налоговом учете по установленным правилам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Получить демо-доступ к системе вы можете абсолютно бесплатно.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

Валюта, перечисленная для продажи.
Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
неиспользованная валюта;
начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
расходы по обслуживанию счета;
переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

по получению валюты:
- Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
- Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
- Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
- Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
- Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
- покупке валюты:
  - Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
  - Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
  - Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  - оплате в валюте:
    - Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    - Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    - Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
    - действиям с наличной валютой:
      - Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
      - Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
      - Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
      - Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.
      Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.
      Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2022 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).
      Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
      При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.
      Как отражать валютные операции в налоговом учете, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
      Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 — 2023 гг
      В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.
      ВАЖНО! В 2022 — 2024 гг. налоговый учет курсовых разниц необходимо вести с учетом следующих положений: положительные курсовые разницы признаются в составе доходов на дату исполнения обязательств. Отрицательные курсовые разницы признаются: в 2022 году — на дату прекращения обязательств или на последнее число месяца, в 2023 — 2024 гг. — только на дату прекращения обязательств.
      На практике учет курсовых разниц — непростая задача, вызывающая множество вопросов у бухгалтеров. Разрешите их с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.
      Заработная плата в иностранной валюте: нюансы
      Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.
      Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.
      Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:
      1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
      2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.
      Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.
      Разрешается выплачивать зарплату в валюте:
      - работникам — резидентам, если они фактически исполняют свои трудовые обязанности за пределами территории РФ (п. 26 ч. 1 ст. 9 и ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 04.04.2018 № ОА-4-17/6361@);
      - работникам — нерезидентам (ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 12.01.2018 № ОА-4-17/267@).
      Больше о том, кто может получать зарплату в иностранной валюте, узнайте из этой статьи.
      Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».
      Итоги
      Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.
      Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.
      - Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
      - Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
      - Налоговый кодекс РФ
      - КоАП РФ
      - Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
      Валютный контроль в 2022 году для юридических и физических лиц
      Валютный контроль 2022 года вызывает большое количество вопросов у бухгалтеров. Какие операции подпадают под валютный контроль? Каков алгоритм действий бухгалтера, если организация решила работать с иностранным контрагентом? Есть какие-либо изменения в 2022 году по работе с иностранцами? Разбираем порядок валютного контроля в нашей статье.
      Какая нормативная база регулирует валютный контроль
      Валютный контроль в РФ осуществляется на основании следующих основных нормативных документов:
      федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ и инструкция Банка России «О порядке предоставления резидентами…» от 16.08.2017 № 181-И.
      Кроме того, могут выходить различные постановления правительства, регулирующие вопросы валютного контроля. В 2022 году выпущены указы Президента РФ с корректировками существующих норм закона в связи с введенными санкциями. Но отмены валютного контроля в 2022 году, конечно, не произошло.
      С 01.01.2024 в закон № 173-ФЗ о валютном контроле вносятся изменения федеральным законом от 14.07.2022 № 353-ФЗ. Некоторые новые положения о валютном регулировании и валютном контроле заработали с 14.07.2022:
      1. Расширен перечень операций, которые допустимо проводить между резидентами. Разрешены операции, совершаемые за пределами РФ, между находящимися за пределами РФ филиалами медорганизаций и резидентами РФ (кроме наличных расчетов с юрлицами-резидентами).
      Важно не путать валютное и налоговое резидентство. В чём разница и что означает каждое из них, мы расскажем ниже в статье.
      О резидентстве читайте наши статьи:
      1. Скорректирован порядок определения налогового органа по месту учета резидента. Если у физлица нет места жительства, места пребывания или недвижимости на территории РФ, то все документы о движении денежных средств по счетам в иностранных банках можно представить в любой налоговый орган.
      Далее разберем основные понятия закона о валютном контроле.
      Основные понятия в валютном контроле
      Одним из основных понятий в валютном законодательстве является резидентство.
      Налоговый резидент — это лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 дней в году. От гражданства это не зависит.
      Валютными резидентами, согласно подп. 6 п. 1 ст. 1 закона 173-ФЗ) и валютные нерезиденты (подп. 7 п. 1 ст. 1 закона 173-ФЗ, являются:
      Валютный контроль — это соблюдение требований валютного законодательства резидентами и нерезидентами.
      Таким образом, валютный контроль физических лиц производится наравне с валютным контролем юридических лиц в 2022 году.
      Осуществляют валютный контроль органы и агенты валютного контроля.
      Контроль ведется за валютными операциями.
      Валютные операции — это операции с валютными ценностями. К валютным ценностям относятся не только деньги в иностранной валюте, но и внешние ценные бумаги.
      Агенты и органы валютного контроля имеют право производить следующие операции:
      ВАЖНО! До 31.12.2022 приостановлено проведение налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства. Приостановление не распространяется на нарушения по нормативным актам, принятым после 24 февраля 2022 года и устанавливающим особый порядок работы в связи с недружественными действиями некоторых стран.
      Бухучет валютных операций мы описывали в статье.
      Основные правила проведения валютных операций
      Не все валютные операции разрешены. Какие операции можно проводить, а какие запрещены, рассмотрим ниже.
      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По общему правилу операции между резидентами в валюте запрещены. Но есть некоторые исключения.
      Операции между нерезидентами, а также между нерезидентами и резидентами могут осуществляться без ограничений.
      Подробнее о валютных операциях между резидентами и нерезидентами мы рассказывали в материале.
      ВАЖНО! Рассчитываться с иностранными работниками наличной валютой нельзя!
      Ограничения 2022 года
      В связи с действиями недружественных иностранных государств, а также проведением СВО в валютный контроль в 2022 году были внесены некоторые корректировки.
      Были наложены ограничения на операции резидентов с лицами из недружественных стран. К таким операциям относятся предоставление кредитов и займов в рублях и валюте, а также операции, по которым возникает право собственности на ценные бумаги или недвижимость.
      Кроме того, особый порядок действует на следующие операции:
      - зачисление резидентами иностранной валюты (дивиденды от российских организаций) на свои счета за пределами РФ;
      - переводы денежных средств (дивиденды от российских организаций) без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
      Требования по репатриации валюты сохраняются.
      ВАЖНО! Репатриация валюты — это возврат денежных средств на территорию Российской Федерации. Каждый участник ВЭД должен своевременно обеспечивать репатриацию валюты.
      Подробнее о репатриации валюты мы писали в статье.
      ВАЖНО! Требование об обязательной продаже валютной выручки отменено!
      Валютный контроль в банке
      Далее опишем порядок валютного контроля в банке для чайников, то есть простыми словами и алгоритмами.
      Для того чтобы рассчитываться с иностранными поставщиками и покупателями в валюте, необходимо открыть валютный счет в России. Для возможности открывать такие счета у банка должна быть соответствующая лицензия. Также можно открывать счета в иностранных банках.
      ВАЖНО! Об открытии и закрытии счетов в зарубежных банках следует уведомлять налоговую. Также необходимо составлять отчеты о движении денежных средств в иностранных банках и представлять их в налоговую. По валютным счетам, открытым в российских банках или в их зарубежных филиалах, такой обязанности нет.
      Для работы с валютой необходимо открыть в банке валютный счет, также автоматически открывается транзитный счет. Для каждой валюты отдельный валютный счет.
      Правила осуществления операций с валютой регулируются инструкцией Банка России № 181-И. Степень валютного контроля напрямую зависит от суммы контракта и от того, экспорт это или импорт.
      Самые простые для валютного контроля по 181-И контракты — до 600 тысяч рублей. Если контракт заключен в валюте, то его сумма в валюте пересчитывается в рубли на дату заключения или последнего изменения. Для таких контрактов достаточно сообщить в банк только код вида операции. Коды приведены в приложении 1 инструкции 181-И. Код передается в банк при зачислении валюты на транзитный счет, списании валюты или рублей с соответствующих счетов по иностранному контракту. Иногда могут быть запрошены дополнительные документы.
      Подробнее о кодах вида валютной операции мы писали в статье.
      Более дорогие контракты требуют усиленного валютного контроля в банке:
      - По контрактам от 600 тысяч до 3 миллионов рублей (импортные и кредитные договоры) и 10 миллионов (экспортные договоры) в банк предоставляется пакет документов. В обязательном порядке запрашивается сам контракт, а также сопроводительные документы: инвойсы, декларации, накладные, счета-фактуры.
      - Контракт на сумму свыше 3 миллионов (импорт и кредит) и 10 миллионов рублей (экспорт) должен быть поставлен на учет в банке. Постановка на учет — присвоение уникального номера контракта валютного контроля.
      До 01.03.2018 не присваивали уникальный номер, а создавали паспорт сделки для валютного контроля в банке.
      Лимиты по контрактам указаны в соответствии с последней редакцией инструкции 181-И по валютному контролю. До марта 2022 года лимиты были не 600 тысяч, а 200 тысяч; не 10 миллионов, а 6 миллионов. Лимит 3 миллиона остался прежним.
      Нюансы работы с контрактами, превышающими 600 тысяч
      Итак, банк вправе запросить документы по тем контрактам, которые суммарно не дотягивают до постановки на учет, больше 600 тысяч рублей. Это, помимо контракта и сопроводительных документов, могут быть самые разнообразные бумаги:
      - документы, удостоверяющие личность физлица;
      - документы, подтверждающие регистрацию юрлица;
      - свидетельство о постановке на учет;
      - документы, удостоверяющие право собственности на недвижимость;
      - таможенные декларации;
      - документы, подтверждающие родство;
      - уведомление об открытии счета или вклада за пределами РФ.
      Можно запрашивать не все документы, а только те, которые имеют непосредственное отношение к сделке.
      Сроки подачи пакета документов:
      - при поступлении валюты на транзитный счет — не позднее 15 дней после зачисления денег;
      - при списании валюты — одновременно с распоряжением о списании денег;
      - при списании рублей — одновременно с платежным поручением на списание.
      ВАЖНО! Перечисление рублей по расчетным счетам производится платежными поручениями, а перевод валюты — распоряжениями.
      Ставим контракт на учет в банке
      Ниже на схеме приведены сроки постановки на учет контракта в целях валютного контроля:
      Посмотрите, какие нужны документы для постановки на учет контракт:
      Банк присваивает уникальный номер — УНК — для валютного контроля на следующий день после получения пакета документов.
      Банку необходимо сообщить ожидаемый срок репатриации валюты:
      - при импорте — это срок поставки товара (оказания услуг) или возврата аванса;
      - при экспорте — это срок поступления выручки в банк;
      - при кредитном договоре — срок возврата основного долга и процентов.
      Осенью 2022 года в связи с возможными затруднениями в работе с иностранными контрагентами и с банками следует особенно внимательно отслеживать сроки поставок товаров, получения выручки, сроки возврата авансов для валютного контроля.
      После исполнения обязательств по контракту в банк сдают справку о подтверждающих документах для валютного контроля. Бланк справки представлен в приложении 6 инструкции № 181-И. Представить ее следует:
      - если товар подлежит декларированию — не позднее 15 дней с последнего дня месяца, когда проставлена отметка о дате выпуска товара;
      - если товар не подлежит декларированию — не позднее 15 дней с последнего дня месяца, в котором оформлены подтверждающие документы.
      Как заполнить справку о подтверждающих документах, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в образец готового документа.
      Что будет за нарушение валютного законодательства
      Нарушения и санкции за них в сфере валютного законодательства определены в ст. 15.25 КоАП РФ.
      ВАЖНО! Если нарушение обусловлено ограничительными мерами недружественных стран, то с 24.07.2022 производство по такому нарушению прекращается.
      Еще об ответственности за незаконные валютные операции читайте здесь.
      Приведем некоторые виды нарушений валютного законодательства:
      - незаконные валютные операции (например, расчеты с иностранными работниками наличными, расчеты по валютным операциям, минуя счета в уполномоченном банке) — от 30% до 40% от суммы незаконно валютной операции;
      - непредставление резидентом отчета о переводе денежных средств без открытия счета в банке с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранцем, — от 30% до 40% от суммы зачисленных средств;
      - непредставление в налоговую информации об открытии, закрытии или изменении реквизитов счета в иностранном банке — от 4 000 до 5 000рублей (на граждан); от 40 000 до 50 000 рублей (на должностных лиц); от 800 000 до 1 000 000 рублей (на юридических лиц);
      - несвоевременная репатриация — 1/150 ключевой ставки от незачисленной вовремя суммы за каждый день просрочки или предупреждение.
      Как суды работают со ст. 15.25 КоАП? Оформите пробный доступ к системе «КонсультантПлюс» и переходите к судебной практике. Это бесплатно.
      Итоги
      Операции с иностранными контрагентами подлежат контролю со стороны государства. Валютный контроль осуществляется таможенными органами, банками и налоговой. Проводить валютные операции можно только через уполномоченные банки. Чем выше стоимость контракта, тем больше контрольных мероприятий проводится. В 2022 году в связи с введением санкций валютный контроль проходит с некоторыми послаблениями.
      - федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ
      - инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И
      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
      Оцените статью:
      [Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]