Как списать кредиторскую задолженность бюджет

В каких случаях просроченная дебиторская и кредиторская задолженность может быть списана с учета?

Если при проведении инвентаризации расчетов по доходам и обязательствам государственного (муниципального) учреждения выявлена просроченная дебиторская или кредиторская задолженность (в том числе с истекшим сроком исковой давности), то сначала необходимо выяснить причины ее образования и принять меры по ее погашению. Списать с балансового (забалансового) учета такую дебиторскую или кредиторскую задолженность возможно только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажем в статье.

Дебиторская или кредиторская задолженность считается просроченной, если она не погашена дебитором (кредитором) в срок, установленный для ее погашения правовым основанием (договором, соглашением, исполнительным документом и т. п.) (п. 167 Инструкции № 191н[1], п. 69 Инструкции № 33н[2]).

Задолженность дебитора или кредитора может быть списана с учета только в случаях, если:

дебиторская задолженность признана сомнительной или безнадежной на основании подтверждающих документов;

кредиторская задолженность не востребована кредитором (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором) при наличии документов-оснований.

Признание дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной.

Сомнительной признается дебиторская задолженность, не исполненная должником в срок, которая не соответствует критериям признания ее активом (п. 11 СГС «Доходы»[3], п. 35 СГС «Финансовые инструменты»[4]). Это задолженность, по которой в обозримом будущем (не менее трех лет) не ожидается поступление денежных средств или их эквивалентов от должников, но при этом имеются основания для возобновления процедуры взыскания, например изменение имущественного положения должника (письма Минфина РФ от 06.03.2020 № 02-06-10/17162, от 17.04.2019 № 02-07-10/27662).

Безнадежной является дебиторская задолженность, если она обладает признаками нереальной к взысканию (нет оснований для возобновления процедуры взыскания), например, истек срок исковой давности, обязательства прекращены на основании акта государственного органа, юридическое лицо ликвидировано.

Решение о признании просроченной задолженности сомнительной или безнадежной принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная учреждением на постоянной основе, в соответствии со сведениями, выявленными в ходе проведения инвентаризации (по результатам инвентаризации).

Данное решение комиссии может быть оформлено актом (протоколом), предусмотренным учетной политикой.

Если дебиторская задолженность признана сомнительной или безнадежной, она подлежит списанию с балансового учета.

При этом сомнительная задолженность, списанная с балансового учета, подлежит дальнейшему учету на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным (не противоречащим законодательству РФ) способом (п. 339 Инструкции № 157н[5]).

Списание сомнительной задолженности с забалансового счета 04 осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, установленных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Документами – основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной могут являться, в частности:

а) до истечения срока исковой давности:

документ, свидетельствующий о смерти физического лица или подтверждающий факт объявления его умершим;

судебный акт о завершении конкурсного производства или реализации имущества гражданина, а также документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судебного акта о признании его несостоятельным (банкротом);

судебный акт о завершении конкурсного производства или завершении реализации имущества гражданина;

документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации;

документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ об исключении юридического лица из указанного реестра по решению регистрирующего органа;

постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному п. 3 или п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (не установлено местонахождение должника, его имущества; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание);

судебный акт о возвращении заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания;

б) по истечении срока исковой давности:

документы, подтверждающие возникновение долга (договоры на поставку товаров, контрактов на выполнение работ, оказание
услуг, платежные поручения и т. п.);

документы, подтверждающие, что учреждение вело претензионную работу (почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес контрагента и т. п.);

документы, из которых следует, что срок исковой давности истек (акты инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера, бухгалтерские справки, приказ руководителя и т. п.).

В таблице приведем корреспонденции счетов, применяемые учреждениями при списании дебиторской задолженности с балансового (забалансового) учета:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана дебиторская задолженность по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов

Списана дебиторская задолженность в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по доходам

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным займам (ссудам)

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным авансам

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность подотчетных лиц

Списана с забалансового учета сомнительная задолженность при признании ее безнадежной к взысканию

* При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ (ликвидация (смерть) дебитора, истечение срока исковой давности и т. п.), списываемая с балансового учета задолженность на забалансовом счете 04 не отражается.

Необходимо отметить, что если в отношении просроченной дебиторской задолженности проводится претензионная работа в досудебном порядке либо предъявляется в судебные органы исковое заявление с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы), она еще отвечает условиям признания ее активом, поскольку ожидается поступление денежных средств в ее погашение. В этом случае в бухгалтерском учете отражается следующая операция:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена задолженность по требованиям по компенсации расходов получателями авансовых платежей (подотчетных сумм)

Списание невостребованной кредиторской задолженности

При выявлении в ходе инвентаризации просроченной кредиторской задолженности выясняются причины ее образования и принимаются меры по ее погашению. В случае если кредиторская задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), она подлежит списанию с балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (п. 371 Инструкции № 157н).

В случае истечения срока исковой давности, наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности ее отражение на забалансовом счете 20 не осуществляется.

Кредиторская задолженность с указанного забалансового счета списывается:

1) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Такая задолженность подлежит восстановлению на соответствующие аналитические балансовые счета учета обязательств;

2) после истечения срока исковой давности.

Согласно п. 371 Инструкции № 157н списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов (инвентаризационной комиссии) учреждения, в порядке, установленном в учетной политике, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством.

Решение о списании невостребованной кредиторской задолженности оформляется на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), инвентаризационной описи (ф. 0504089) и соответствующих документов-оснований.

Основанием для списания невостребованной кредиторской задолженности с балансового (забалансового) учета могут являться документы:

подтверждающие возникновение долга (договоры на поставку товаров, контракты на выполнение работ, оказание услуг, накладные, акты выполненных работ, оказания услуг, трудовые договоры и т. п.);

подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, частичная оплата задолженности, обращение с просьбой об отсрочке платежа, заявление о зачете взаимных требований и т. п.);

из которых следует, что срок исковой давности истек (акты инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера, бухгалтерские справки, приказ руководителя и т. п.);

подтверждающие прекращение обязательства на основании акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным (акт государственного органа и т. п.);

подтверждающие прекращение обязательства вследствие ликвидации юридического лица (выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) и т. п.);

подтверждающие прекращение обязательства вследствие смерти физического лица (копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим и т. п.).

Суммы задолженности, не востребованной кредиторами, по которым принято решение о списании, отражаются в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана с балансового учета кредиторская задолженность по обязательствам учреждения в связи с отсутствием требований кредитора

Забалансовый счет 20

Списана с балансового учета кредиторская задолженность по депонированным суммам, не востребованная кредиторами*

Забалансовый счет 20**

Списана с балансового учета кредиторская задолженность по доходам, подотчетным суммам (не востребованная кредиторами по доходам, по подотчетным суммам)

Забалансовый счет 20

Списана с балансового учета кредиторская задолженность по средствам, полученным во временное распоряжение, не востребованная владельцем, при наличии документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора (владельца), а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников)***

Списана с забалансового учета кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности, а также при предъявлении кредиторами соответствующих требований и возобновлении учета задолженности на балансе

Забалансовый счет 20

* Данная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией № 162н[6], поэтому учреждению необходимо согласовать ее с главным распорядителем (финансовым органом) и закрепить в своей учетной политике (п. 2).

** В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности ее отражение на забалансовом счете 20 не производится.

*** Данная корреспонденция счетов предусмотрена только для бюджетных и автономных учреждений инструкциями № 174н[7], 183н[8].

В заключение обобщим вышесказанное.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета только в случае, если она признается сомнительной или безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

В случае если в отношении просроченной дебиторской задолженности принимаются меры по ее погашению (ведется претензионная работа), такая задолженность не списывается с балансового учета. При определенных обстоятельствах она подлежит переводу на счет 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».

Просроченная кредиторская задолженность списывается с балансового учета, если по результатам инвентаризации она не подтверждена кредитором. Такая задолженность подлежит принятию на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение срока исковой давности. В случае истечения срока исковой давности, наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности ее отражение на забалансовом счете не осуществляется.

Решение о признании просроченной задолженности сомнительной или безнадежной принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная учреждением на постоянной основе, в соответствии со сведениями, выявленными в ходе проведения инвентаризации.

Основанием для составления в бухгалтерском учете записей по результатам инвентаризации являются акты о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и иные документы, обосновывающие соответствующие факты хозяйственной жизни, предусмотренные учетной политикой (например, приказ (решение) о списании безнадежной дебиторской задолженности, невостребованной кредиторской задолженности с приложением документов-оснований).

Приказом Минфина РФ от 15.04.2021 № 61н утверждены формы:

акта о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436);

решения о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445);

решения о списании задолженности, не востребованной кредиторами, с учета по счету № ___ (ф. 0510437).

Данные формы документов будут применяться в учреждениях с 1 января 2023 года либо ранее в случаях, установленных учетной политикой (п. 6 указанного приказа).

Также необходимо отметить, что если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, то результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты.

[1] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

[2] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

[3] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты», утв. Приказ Минфина РФ от 30.06.2020 № 129н.

[5] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[6] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[7] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[8] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

В процессе ведения бизнеса довольно часто возникают ситуации, когда у организации образуются долги перед поставщиками и покупателями, т.е. появляется кредиторская задолженность.

Если по истечению трех лет организация так и не исполнила своих обязательств по договору, кредиторскую задолженность нужно признать просроченной, по которой истек срок давности (ст. 196 ГК РФ).

Просроченную кредиторскую задолженность в связи с истечением срока давности нужно включить в состав внереализационных доходов (данная норма закреплена п.18 ст. 250 НК РФ).

Так же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть подтверждена первичными документами (данная норма закреплена ФЗ № 402 от 6.12.2011г. «О бухучете»).

При списании кредиторской задолженности необходимо оформить:

акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;

бухгалтерская справка по итогам инвентаризации;

приказ генерального директора о списании кредиторской задолженности.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов производится последним днем отчетного периода, в котором прошел срок исковой давности (письмо Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38).

В процессе списания просроченной кредиторской задолженности у бухгалтеров часто возникает вопрос «Что делать с НДС?» Ответим на этот вопрос в этой статье. Рассмотрим ситуации, как для продавца, так и для покупателя.

НДС при списании кредиторской задолженности Продавцом

У продавца кредиторская задолженность возникает в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, но покупателю товар не отгружен, услуги не оказаны.

С полученной от покупателя предоплаты продавец исчисляет и уплачивает НДС в бюджет (данная норма закреплена п. 1 ст. 154 НК РФ,пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При списании просроченной кредиторской задолженности продавец не может принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса, поскольку нормами НК РФ это не предусмотрено.

Так же НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы «авансовый» НДС.

Аналогичный вывод сделали чиновники (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Сумму «авансового» НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11).

Но продавцам, решившим отнести сумму «авансового» НДС на внереализационные расходы, придется доказывать правомерность своих действий в суде.

НДС при списании кредиторской задолженности Покупателем

У покупателя кредиторская задолженность образуется в случае, когда покупателем товар получен (услуга покупателю оказана), но поставщику оплата за поставленный товар (оказанную услугу) не была произведена.

При списании просроченной кредиторской задолженности покупателем принятый ранее к вычету «входной» НДС по полученным товарам (оказанным услугам) не подлежит восстановлению, поскольку данный случай не указан в закрытом перечне ситуаций восстановления «входного» НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Аналогичный вывод сделали чиновники, о чем сказано в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Если покупатель ранее не принимал к вычету «входной» НДС по полученным товарам (оказанным услугам), то при списании кредиторской задолженности сумма «входного» НДС отражается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Итак, для вашего удобства обобщим все вышесказанное в таблицу-шпаргалку :

Положение о списании кредиторской и дебиторской задолженности

Положение о списании кредиторской и дебиторской задолженности в первую очередь формируется предприятиями государственной сферы. Почему это так и как может быть оформлено списание задолженностей у бюджетников и частников, читайте в этой статье.

Цели и задачи положения о списании задолженности

Основными целями разработки и утверждения положения о списании задолженности являются:

  • усиление контроля за своевременным проведением расчетов во исполнение планов и смет;
  • повышение эффективности поступления и расходования средств.

В рамках данных целей решаются (и регламентируются) задачи:

  • контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей и принятия оперативных и адекватных мер, направленных на устранение и недопущение возникновения безнадежной или невостребованной задолженности;
  • определения критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной, а кредиторской — к невостребованной в соответствии с законодательством РФ;
  • установления перечня документов, на основании которых задолженность может быть списана;
  • разработки правил своевременного выявления и списания безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностей.

Существенным различием в сути возникшей задолженности для предприятий госсектора и частных организаций в данном вопросе будут:

  1. В отношении дебиторской задолженности:
  • для частной фирмы наличие просроченной дебиторки означает обычно невыполнение контрагентом обязательств и уменьшение оборачиваемости средств;
  • для бюджетной организации такая же дебиторка означает, что кем-то не выполнены обязательства перед бюджетом (а, следовательно, перед государством).
  1. В отношении кредиторской задолженности:
  • для частной фирмы наличие невостребованной кредиторки означает возможность не выполнять действия по условию договора с контрагентом, при этом распоряжаясь средствами;

Как списать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

  • для предприятия госсектора наличие на балансе зависшей кредиторки означает, что не выполняются бюджетные (государственные) обязательства.

Вывод из приведенных сравнений: отдельный регламент (положение) по анализу и урегулированию задолженностей нужен в первую очередь на предприятиях госсектора. О них и поговорим далее.

Что должно быть отражено в положении о списании дебиторки

В качестве примера рассмотрим положения, которые часто утверждаются местными органами власти в отношении такого вида задолженности, как оплата оказанных услуг ЖКХ. В этих положениях фигурируют все необходимые аспекты, которые должны в них быть. А именно:

  1. Цель составления документа. В рассматриваемом случае — организация работы в муниципальных предприятиях ЖКХ.
  2. Применяемая законодательная база. В нашем варианте положений обычно указываются: НК РФ, ГК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ 13, Пленума ВАС РФ «О процентах за пользование чужими денежными средствами» от 08.10.1998 (ред. от 24.03.2016) № 14, приказ Минфина РФ «О бюджетном плане счетов и инструкции к нему» от 01.12.2010 № 157н, ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также иные задействуемые нормативы и отраслевые методики и инструкции.
  3. Порядок выявления задолженности. Обычно это стандартное периодическое проведение анализа учетных данных.
  4. Основания для списания дебиторки. Как минимум раскрывается, что списанию подлежит только задолженность, которая признана нереальной к взысканию, и приводятся критерии, по которым это можно определить. В случае с неоплатой услуг ЖКХ это:
  • истечение срока давности и использования вариантов принудительного взыскания. При этом каждый долг должен быть перепроверен по всем срокам (по ст. 200 ГК РФ) и всем обстоятельствам, еще допускающим взыскание;
  • невозможность исполнения обязательства в силу причин, не зависящих от сторон (ст. 416 ГК РФ);
  • выезд должника в неизвестном взыскателю направлении с отчуждением имущества, в связи с которым возникла задолженность;
  • разрушение имущества, в связи с которым возникла задолженность и невозможность найти его собственника;
  • смерть должника;
  • признание должника банкротом;
  • завершение исполнительного производства с оформлением приставом акта о невозможности взыскания.
  1. Документирование принятия решения о списании. Для решения нужны:
  • документы, подтверждающие саму задолженность: возникновение, сумму, период, решение суда, исполнительный лист и т. п.;
  • документы, подтверждающие критерии признания задолженности, нереальной к получению (будут зависеть от варианта, подходящего к определенным в этом же положении, например, в случае смерти должника — свидетельство о смерти или справка из органов записи гражданского состояния, если само свидетельство получить нельзя).
  1. Порядок документального оформления списания. Обычно состоит из нескольких этапов:
  • подготавливаются документы для специальной комиссии:
    • вся подборка документов по п. 4 (на основании которых задолженность классифицирована как подлежащая списанию);
    • подтвержденные данные инвентаризации задолженности (ведомость ИНВ-17, бухгалтерские справки и т. п.);
    • акт выверки суммы долга;
    • иные документы, если они предусмотрены конкретным положением (например, по услугам ЖКХ могут делаться выписки из лицевого счета должника);

    Что должно быть отражено в положении о списании кредиторки

    Общая структура положения о списании кредиторской задолженности в предприятиях госсектора схожа с положением по дебетовым долгам. В качестве нюансов именно по кредиторке можно назвать:

    1. Критерии определения невозвратности долга:
    • в результате форс-мажорных обстоятельств;
    • при прекращении обязательства на основании акта госоргана (ст. 417 ГК РФ);
    • прочие критерии, применимые и к дебиторке (например, ликвидация юрлица-кредитора или смерть физлица-кредитора), являются также применимыми.
    1. Порядок отнесения задолженности на доходы организации для целей бухгалтерского и налогового учета:
    • В бухучете суммы списанной кредиторки все отражаются по кредиту счета «Чрезвычайные доходы» (код 0 401 10 173). Одновременно со списанием по балансовым счетам по каждому неистребованному долгу заводится аналитика на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, невостребованная кредиторами». За балансом долг учитывается еще в течение 5 лет (на случай если все же объявится кредитор);
    • В налоговом учете по общему правилу списываемая кредиторка бюджетников относится на доходы и подлежит налогообложению (п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако из правила есть исключения: в случае если кредиторка возникла в результате расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджетные структуры — списание ее в доходы соответствующей структуры не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    ВАЖНО! За возникновение на балансе бюджетной организации — как не закрытой в срок кредиторки, так и не закрытой в срок дебиторки — руководитель организации несет персональную ответственность в соответствии с действующим законодательством. Также отчеты о состоянии задолженности подаются в Минфин РФ, который вправе уволить руководителя за неудовлетворительную работу с долгами организации (учреждения).

    В заключение можно сказать, что специально не установлено, должны быть 2 разных положения: одно по дебиторке, другое по кредиторке либо их можно объединять в один. Поэтому при подготовке положений организации исходят из собственного удобства и отраслевой специфики. Например, по рассмотренному нами выше примеру списания неистребуемых платежей ЖКХ логичнее сделать отдельное положение, касающееся только дебиторки. А в учреждении культуры или образования вполне допустимо положения по обоим видам задолженностей объединить в одно.

    Порядок списания долгов коммерческими (частными) организациями

    В части создания отдельного положения по обращению с просроченными долгами на коммерческие частные организации такая обязанность не налагается.

    Для списания долгов достаточно:

    • данных, подтверждающих задолженность, — документов, из которых ясны сумма и сроки оплаты, акт сверки, результаты инвентаризации;
    • приказа руководителя на списание (комиссию для экспертизы задолженности и вынесения решения создавать не обязательно).

    И в бухучете, и в налоговом учете дебиторская задолженность списывается в расходы, а кредиторская — в доходы предприятия. В качестве нюанса для частников можно назвать создание резервов по сомнительным долгам (дебиторке), которое должна выполнять большая часть коммерческих предприятий для равномерного отнесения убытков от таких списаний на финрезультаты.

    Как определяют величину резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

    О сложностях при учете НДС по списываемым долгам читайте «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации»

    Итоги

    Положение о списании простроченных и неурегулированных долгов необходимо в организациях госсектора. Это связано с нюансами значения того или иного вида задолженности для госпредприятия (по сути, это долги государства), а также с персональной ответственностью руководства бюджетных организаций за возникновение не урегулированных в срок долгов.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Оцените статью:
    [Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]
Добавить комментарий